Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, учитываются следующим образом:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;
кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Доходы от выбытия объектов основных средств (материалов от разборки, деталей, агрегатов, запасных частей и др.) отображаются в бухгалтерском учете таким образом:
дебет счета 10 «Материалы»;
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».
Сумма начисленного НДС оформляется бухгалтерской записью на счетах:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Расходы, связанные с реализацией объектов основных средств, списывают следующей проводкой:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;
кредит счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и др.
В конце месяца сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрывают на счет 99 «Прибыли и убытки» таким образом:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (на полученную прибыль от реализации объекта).
Сальдо можно закрыть и другим способом:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (на полученный убыток от реализации объекта) [2].
1.4 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам
При приобретении основных средств и нематериальных активов они учитываются по стоимости приобретения без НДС. При этом НДС учитывается на отдельном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам или нематериальным активам».
При приобретении основных средств и нематериальных активов налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету.
Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия, выбывающих объектов, даты поступления и выбытия, а также правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов. Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации НДС не облагается.
При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При обмене организациями продукцией либо ее передаче безвозмездно оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС) такой или аналогичной продукции, но не ниже фактической себестоимости.
Со стоимости ликвидируемых основных средств в связи с физическим или моральным износом, а также списываемых в результате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.
Вычеты по НДС применяют при выполнении ряда условий:
основные средства (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, иных операций, облагаемых НДС, или перепродажи;
есть документ, который подтверждает право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика);
купленные основные средства должны быть приняты на учёт [2].
II. Учет основных средств на предприятии «Агротек- Магадан»
2.1 Характеристика деятельности ООО «Агротек-Магадан»
В 2007 году после реорганизации предприятия «Магаданские колбасы» и реконструкции производственных мощностей образовалось предприятие ООО «Агротек Магадан». Реализация продукции в месяц составляет 30 тонн. Успех складывается из многих составляющих – людей, работающих в цехе, оборудования, партнеров, поставщиков сырья. Основным поставщиком является постоянный партнер – компания «Глобал Трейдинг», входящая в состав группы «МагаданБизнесЦентр». Именно они бесперебойно обеспечивают предприятие необходимым количеством сырья нужного качества и сортов. Все это позволяет выпускать продукцию в широком ассортименте и хорошего качества.
Организационная структура ООО «Агротек-Магадан» является линейно-функциональной.
На предприятии различают следующие виды производственных участков: основные, вспомогательные, обслуживающие.
Основные производственные участки, где осуществляется производственный процесс по превращению сырья или полуфабриката в готовую продукцию (обвалка, фаршесоставление, формовка, термообработка), вырабатывают продукцию, определяющую основное назначение предприятия.
Вспомогательные производственные участки осуществляют такую деятельность, которая создает условия для нормальной эффективной работы основных участков.
Обслуживающие участки и хозяйства выполняют работу по материально-техническому обслуживанию основного производства.
Все производственные отделения на предприятии тесно и синхронно связаны между собой. Сырье и полуфабрикаты перерабатываются в готовую продукцию путем последовательной передачи их с одного производственного отделения на другое (примерная схема технологического процесса: сырье - готовая продукция: сырье хранится на складе сырья под отчетом у мастера участка подготовки сырья).
На всем пути производственного процесса используется система паспортов, в которых отражаются основные этапы следования сырья и полуфабрикатов: указываются подотчетные лица, весовые и температурные показатели.
Такая схема обеспечивает надлежащий внутризаводской контроль за количеством и качеством изделий на всех этапах перемещения и транспортировки.
В Обществе с ограниченной ответственностью «Агротек-Магадан» управление выполняет следующие функции, связанные с производственной деятельностью:
- общее (линейное) руководство предприятием и его производственными участками;
- ремонтное обслуживание;
- технико-экономическое планирование;
- организация и нормирование труда;
- контроль за качеством сырья и готовой продукции;
- бухгалтерский учет и финансовая деятельность;
- материально-техническое снабжение;
- сбыт готовой продукции;
- общее делопроизводство.
2.2 Наличие, поступление и выбытие ОС в ООО «Агротек-Магадан»
Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета регламентируются системой нормативных документов. Один из уровней – это рабочие документы предприятия. Они определяют особенности ведения учета организации. Важнейшим таким документом является приказ об учетной политике предприятия.
Учетная политика предприятия – выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета.
Приказ об учетной политике предприятия подписывает его руководитель, формирует учетную политику главный бухгалтер.
Соответственно, в ООО «Агротек-Магадан» так же существует своя учетная политика (в отношении учета ОС см. Приложение 2).
Проведён анализ наличия и поступления ОС на предприятие «Агротек-Магадан» за период с 01.04.09 по 30.04.10. Выбытие ОС за указанный период не осуществлялось. На основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01/1 можно увидеть на 01.04.09 (см. Приложение 3) наличие таких ОС , как:
1) асинхрон.эл.двигатель (1 400 000 руб.);
2) весы напольные (25 000 руб.);
3) компрессор Supe (24 795 руб.);
4) компьютер (30 000 руб.);
5) копир Хегох (35 000 руб.);
6) система видеонаблюдения (300 000 руб.);
7) сплит система СВМ (789 000 руб.);
8) сплит система (890 000 руб.);
9) шнек рабочий (22 000 руб.).
Сальдо на начало периода составило 3 515 795 руб.
В течение периода с 01.04.09 по 30.04.10 на предприятие поступили следующие ОС:
1) Windows Server Standart 2008 стоимостью - 50 000 руб.;
2) комплект частотно-регулир. привод стоимостью - 1 970,09 руб.;
3) компрессор, стоимость которого равна 500 000 руб.;
4) компрессор gh - стоимостью 150 000 руб.;
5) рефконтейнер, стоимостью которого составила 200 000 руб.;
6) сервер DellPowerEdge 1950 – стоимостью 50 000 руб.
При приобретении основных средств в учете были произведены следующие записи:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика» - отражается покупная стоимость ОС без НДС;
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика;
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета» - отражается оплата поставщику за приобретенные ОС;
дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект основного средства принимается к учету по первоначальной стоимости.
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС принимается к вычету после ввода в эксплуатацию объекта ОС (см. Приложение 2)
Так как счет 01 «Основные средства» является активным, следовательно поступление отражается по дебету. Обороты за период с 01.04.09 по 30.04.10 по дебету счета 01 «Основные средства» составили 901 970,09 руб.
На конец указанного периода на предприятии в наличии имелись следующие основные средства:
1) WindowsServerStandart 2008 (50 000 руб.);
2) асинхрон.эл.двигатель (1 400 000 руб.);
3) весы напольные (25 000 руб.);
4) комплект частотно-регулир. привод (1 970,09 руб.);
5) компрессор (500 000 руб.);
6) компрессор Supe (24 795 руб.);
7) компрессор gh (150 000 руб.);
8) компьютер (30 000 руб.);
9) копир Хегох (35 000 руб.);
10) рефконтейнер (200 000 руб.);
11) сервер DellPowerEdge 1950 (50 000 руб);
12) система видеонаблюдения (300 000 руб.);
13) сплит система СВМ (789 000 руб.);
14) сплит система (890 000 руб.);
15) шнек рабочий (22 000 руб.).
Суммы отражаются по дебету счета 01 «Основные средства»
Сальдо на конец периода вследствие поступления ОС и отсутствия выбытия ОС увеличилось, по сравнению с сальдо на начало перида, и составило 4 417 765,09 руб.
При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура соблюдается в должной форме: фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется не только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства, но и оформляется акт приемки (форма ОС-1). На предприятии ведутся инвентарные карточки учета основных средств.