- аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).
Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются:
- договоры купли-продажи основных средств, договоры на передачу (получение) в аренду объектов основных средств,
- акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1),
- акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3),
- акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6),
- описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7), инвентарные книги, инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8),
- акты на списание основных средств (ф. № ОС-4),
- дефектные ведомости, наряд-заказы на ремонт основных средств,
- учетные регистры.
Предпосылкой качественного аудита основных средств выступает доказательственная база, собранная в надлежащем порядке и с соблюдением всех необходимых процедур. Для подтверждения объективности и достаточности собранных доказательств, аудитор пользуется процедурой проверки предпосылок подготовки отчётности. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер же является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Предпосылки подготовки финансовой отчетности представляют собой сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности. В обязательном порядке аудитором, в соответствии с федеральным стандартом № 5 "Аудиторские доказательства", должны быть проверены такие важнейшие элементы предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности, как:
1) Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;
2) Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;
3) Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
4) Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
5) Стоимостная оценка - отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
6) Точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
7) Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.
При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определенные технологическими системами. Эффективность использования основных средств определяется их местом на кривой развития и положения товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат.
Экономический анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных фондов и долгосрочных инвестиций.
Основные направления анализа основных фондов и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления:
1). Анализ структурной динамики основных фондов - оценка размера структуры вложений капитала в основные фонды, определение характера и размера влияния изменения стоимости основных фондов на финансовое положение предприятия и структуру баланса.
2). Анализ эффективности использования основных фондов - анализ движения основных фондов, анализ показателей эффективности использования основных фондов, анализ использования времени оборудования, интегральная оценка использования оборудования.
3). Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования - анализ затрат на капитальный ремонт, анализ затрат по текущему ремонту, анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования.
4). Анализ эффективности инвестиций в основные фонды - оценка эффективности капитальных вложений, оценка эффективности привлечения займов для инвестирования.
Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных фондов и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.
Методика проведения экономического анализа основных фондов нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются:
- вариантность решений по использованию основных фондов;
- нацеленность на перспективу.
Перспективный анализ - основной вид анализа инвестиций, который должен предшествовать анализу имеющихся на балансе основных фондов и эффективности их использования.
Качество анализа зависит от достоверности информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных фондов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
Информационными источниками анализа являются: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 "Бухгалтерский баланс", форма № 5 "Приложение к балансу предприятия" раздел 2 "Состав и движение основных средств", форма № 11 "Отчет о наличии и движении основных средств", инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная документация, техническая документация, прочее.
Таким образом, задачами экономического анализа основных фондов в организации являются:
- изучение состава и динамики основных фондов, технического состояния и темпов обновления активной их части, технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;
- определение показателей использования основных производственных фондов - фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;
- установление степени эффективности применения средств труда, характеристика интенсивности и экстенсивности работы важнейших групп оборудования.
1.3 Организационно-экономическая характеристика организации ООО "Агро-Биохим"
Общество с ограниченной ответственностью "Агро-Биохим" образовано в октябре 2002 года (свидетельство о государственной регистрации № 1752 от 09.10.2002г.) путем выделения из Открытого акционерного общества "Шебекинский биохимзавод". Местонахождение предприятия – Белгородская область, г.Шебекино, ул.Нежегольское шоссе, 2.
Шебекинский биохимический завод был введен в действие в 1977 году как предприятие Микробиопрома (впоследствии Министерство медицинской и микробиологической промышленности) для производства кормового концентрата L - лизина (ККЛ), незаменимой аминокислоты, широко применяющейся во всем мире в качестве балансирующей кормовой добавки для покрытия дефицита белка в растительных кормах. Проектная мощность завода составляла 5.5 тыс. тонн лизина в год. С 1994 года предприятие является открытым акционерным обществом.
Уставный капитал ООО "Агро-Биохим" по состоянию на 01.01.2010г. составляет 10 000 руб. ООО "Промышленно-Производственные Системы", состоящее в группе компаний "Аури", является учредителем ООО "Агро-Биохим" и владеет 100 % его уставного капитала. Численность работающих на предприятии за 2009 год - 437 человек (приложения 2,3).
Все цехи организации можно разделить на цехи основного производства, вспомогательные цехи и обслуживающие хозяйства.
В состав предприятия входят следующие структурные подразделения: участок мелкой фасовки; главная понизительная подстанция; цех ферментации; цех сушки; ППС; пункт хранения сырья; железнодорожный цех; электроцех; транспортировка водоснабжения и канализации; автотранспортный цех; санитарная лаборатория; медпункт.
Участок мелкой фасовки занимается расфасовкой и переработкой кормовых смесей для животных, экструдированием зерновых смесей, производством аналога рыбной муки.
В состав ГПП входит трансформаторная понизительная подстанция (110/6Кв) мощностью 32 Мвг, обеспечивающая электрической энергией близлежащие предприятия.
Предприятие имеет подъездные железнодорожные пути, функционирование которых обеспечивает железнодорожный цех. Цех занимается подачей и уборкой железнодорожных вагонов на платформы предприятий, находящихся на территории бывшего биохимического завода. На балансе предприятия числятся два тепловоза.
Цех ТВСиК снабжает предприятия, такие как ООО "Шебекинские корма", ООО "Шебекинский картон" артезианской водой, добываемой двумя артезианскими скважинами и предоставляет услуги по очистке сточных вод.
На балансе предприятия имеется грузовой автомобиль "Зил-130", легковой автомобиль "Москвич-21441", работу которых обеспечивает автотранспортный цех, где имеется отапливаемый гараж.