1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (приложение 20).
2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № OC-la (приложение 21).
3. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б (приложение 22).
Нормативными актами предусмотрены следующие способы поступления объектов основных средств:
- приобретение за плату;
- сооружение и изготовление;
- внесение учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал;
- получение в порядке дарения;
- приобретение в порядке товарообменных (бартерных) операций.
Во всех приведенных случаях основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от конкретного способа поступления активов. Данная процедура документируется актом о приеме-передаче объекта основных средств.
Если однотипные объекты основных средств имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце, то оформить приемку таких объектов возможно актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б.
При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект либо группу объектов членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
При оформлении выбытия основных средств акт в двух экземплярах выписывается работником структурного подразделения организации - сдатчика и утверждается руководителем этой организации. После этого второй экземпляр акта передается организации - получателю, а первый с распиской представителя этой организации передается в бухгалтерию предприятия - сдатчика.
Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6) (приложение 23). Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.
В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя - тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.
При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Форма № ОС-14 - Акт о приеме (поступлении) оборудования применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки (приложение 24). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.
При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, "Акт о приеме (поступлении) оборудования" является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств с целью устранения различий с аналитическими учетными данными, если таковые различия обнаруживаются. В общепринятом смысле инвентарная карточка служит своеобразным паспортом, в который заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией конкретного объекта или групп однородных объектов.
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) (приложение 25). Она выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации (приложение 26).
Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) (приложение 27), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (приложение 28), применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:
- объекта основных средств - по форме № ОС-4;
- автотранспортных средств - по форме № ОС-4а;
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
В ходе проведения аудита выявлено, что бухгалтерский учет на ООО "Агро-Биохим" ведется в соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденный приказом Минфина РФ от 30.03.2001. № 26-н.
В ООО "Агро-Биохим" аудит проводится с определенной, запланированной периодичностью силами внешнего аудита. Специалисты, проводящие аудит, не отвечают за результаты той работы, которую они проверяют. Для внешнего аудита независимость обеспечивается "непричастностью" аудиторов к разработке и внедрению системы качества в проверяемой организации.
Ответственными лицами за ведение хозяйственной деятельности и соблюдения налогового законодательства на предприятии являются: директор и главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом, используется журнально-ордерная система учета.
Документальное оформление и учет основных средств, правильность отнесения имущества к основным средствам для целей бухгалтерского учета и правильность отнесения имущества к амортизационному имуществу на ООО "Агро-Биохим" соблюдены.
Для фиксирования и учета операций с основными средствами на ООО "Агро-Биохим" применяются унифицированные формы первичных документов. Первичные документы составляются в момент совершения операции ответственными лицами: заместитель директора, главный бухгалтер, кладовщик. После утверждения руководителем первичные документы поступают в бухгалтерию и отражаются в регистрах аналитического, синтетического и налогового учета.
2.2 Аудит начисления амортизации и расходов по ремонту собственных и арендованных основных средств
Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.
При аудиторской проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.
При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, учетной политикой организации для решения следующих задач: