Если организация определяет выручку от реализации продукции в момент ее отгрузки или отпуска покупателю, то счет 45 "Товары отгруженные" при обычных условиях поставки не используется.
Для организации-продавца отгруженная или отпущенная продукция считается реализованной, и ее списывают следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
кредит счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывают в дебет счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)"с кредита счета 43 "Готовая продукция".
С суммы выручки предприятия исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров). Суммы исчисленного налога на добавленную стоимость отражают по дебету счета 44 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от предприятия к покупателю (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции ее списывают с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товарыотгруженные".
После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)",
На счете 45 "Товары отгруженные" указывают также готовые изделия и
товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров их списывают с кредита счетов 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)" с одновременным отражением выручки по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывают по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 "Основное производство" или 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Следует отметить, что метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.
В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.
При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.
При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается с кредита счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)" в дебет счета 62.
Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и
непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие платежи отражают по кредиту счета 62 "Расчеты по авансам полученным".
Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратную запись по отгрузке продукции.
При методе реализации продукции по оплате дебетуют счет 43 "Готовая продукция" и кредитуют счет 45 "Товары отгруженные". При методе реализации продукции по отгрузке составляют две проводки:
дебет счета 43 "Готовая продукция",
кредит счета 44 "Реализация готовой продукции (работ, услуг)";
дебет счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы.
Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РБ.
Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 44 "Реализация продукции (работ, услуг)",
кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на
добавленную стоимость".
Акцизами облагается реализация винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий, шин, легковых и грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров, ковровых и меховых изделий, одежды из натуральной кожи.
Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам-членам Содружества Независимых Государств.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 "Расчетыс бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".
На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 44 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам", и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Порядок учета товарообменных операций зависит от применяемого в организации варианта учета реализации продукции и вида товарно-материальных ценностей, обмениваемых на бартерной основе.
Определение выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции.
Поступление товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и выполненные для организации работы и услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 "Материалы", 41 "Товары", 08 "Капитальные вложения" и др.) и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету счетов реализации (46, 47, 48) с кредита счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10, 12, 44, 41, 45 и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают с дебета счетов 02, 05 и 13 в кредит счетов 47 и 48.
Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги: дебет счетов 60 и 76, кредит счетов 46,47,48.
Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 46,47,48 на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таблица 1.Ведомостьостатковобъединения«Атлант» поаналитическимсчетам ксчету71«Расчетысподотчетнымилицами»на31декабря2009года
| № счета | Фамилия, инициалы подотчетного лица | Для ПЭВМ на 31 декабря | Сумма в руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Соколов С.С | 71 | 00 | 10000 |
| 2 | Потапов П.П. | 71 | 00 | 40025 |
| 3 | Смирнов И.И | 00 | 71 | 20000 |
| Итого | 70025 | |||
Таблица 2. Ведомостьостатковобъединения«Атлант»поаналитическимсчетам ксчету76«Расчетысразличнымидебиторамиикредиторами» на31декабря2009года
| № счета | Фамилия, инициалы подотчетного лица | Для ПЭВМ на 31 декабря | Сумма в руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Дебиторская задолженность по претензиям | 76 | 00 | 250000 |
| 2 | Дебиторская задолженность по возмещению страховой организации | 76 | 00 | 150000 |
| 3 | Кредиторская задолженность по взносам профсоюзной организации | 00 | 76 | 200025 |
| Итого | 600025 | |||
Таблица 3.Ведомость остатков объединения «Атлант» по синтетическим счетам на 31 декабря 2009 года
| № счета | Наименование счета | Для ПЭВМ на 31 декабря | Сумма в руб. | |
| дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | Основные средства | 01 | 00 | 1000000025 |
| 02 | Амортизация основных средств | 00 | 02 | 61490000 |
| 04 | Нематериальные активы | 04 | 00 | 850000 |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 00 | 05 | 250000 |
| 10 | Матераалы | 10 | 00 | 850000 |
| 20 | Основное производство | 20 | 00 | 90000 |
| 43 | Готовая продукция | 43 | 00 | 200000 |
| 44 | Расходы на реализацию | 44 | 00 | 50000 |
| 50 | Касса | 50 | 00 | 10000 |
| 51 | Расчетный счет | 51 | 00 | 2200000 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 00 | 60 | 90000 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам займам под 12 % годовых | 00 | 66 | 1500000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 00 | 68 | 200000 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 00 | 69 | 90000 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 00 | 70 | 700000 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 71 00 | 00 71 | 50025 20000 |
| 75 | Расчеты с учредителями | 75 | 00 | 2500000 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 00 | 00 76 | 400000 200025 |
| 80 | Уставный фонд | 00 | 80 | 42570025 |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 00 | 84 | 90000 |
| Итого: | 1007200050 | 107200050 | ||
3.1 Регистрационный журнал хозяйственных операций. Объединения «АТЛАНТ» за декабрь 2009 года