1.5 Синтетический и аналитический учет материальных запасов
Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского (бюджетного) учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический учет – это обобщенное отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведется на основе синтетических счетов бюджетного учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Бюджетные учреждения, на балансе которых есть материальные запасы, в том числе продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, это в первую очередь: больницы, школы, детские сады, детские дома.
На счете 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средств в больницах, лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях.
На счете 010502000 «Продукты питания» учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание.
Счет 010503000 «Горюче-смазочные материалы» предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дров, угля, торфа, бензина, керосина, мазута, автола.
На счете 010504000 «Строительные материалы» учитываются все виды строительных материалов:
- силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы), химико-москательные (краска, олифа, толь) и другие аналогичные материалы; готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы); оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы);
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительства.
На счете 010505000 «Мягкий инвентарь» учитываются следующие виды мягкого инвентаря:
- белье (рубашки, сорочки, халаты);
- постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные);
- одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки);
- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки);
- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки);
- прочий мягкий инвентарь.
На счете 010506000 «Прочие материальные запасы» учитываются материальные запасы:
- специальное оборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров, до передачи его в научное подразделение;
- приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
- посадочный материал;
- реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
- хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни);
- посуда;
- возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
- корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
- книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;
- запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
- материалы специального назначения;
- иные материальные запасы.
Счет 010507000 «Готовая продукция» предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход [26, с. 7].
Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1 − Принятие к учету материальных запасов
| По дебету | По кредиту | ||
| 1. Приобретение и безвозмездное получение материальных запасов. | |||
| 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания»,010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов»,010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»,010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов». | 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»,030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов»,040101180 «Прочие доходы»,040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». | ||
| Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом. | |||
| 010500000 «Материальные запасы» (010501340-010506340). | 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». | ||
| Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения. | |||
| 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», | 040101172 «Доходы от реализации активов» | ||
| 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов»,010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря». | 040101172 «Доходы от реализации активов». | ||
| Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации. | |||
| 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», | 040101180 «Прочие доходы». | ||
| 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания»,010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов»,010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»,010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов». | 040101180 «Прочие доходы». | ||
| Приобретение спецоборудования для выполнения научно-исследовательских работ по договорам. | |||
| 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов». | 030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов». | ||
Спецоборудование, не возвращенное заказчику после завершения темы и используемое в качестве материалов, принимается на учет по рыночной стоимости по дебету счета 010506340 с кредита счета 040101180 «Прочие доходы». Одновременно производится запись по списанию этого оборудования с забалансового счета 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками».
Операции при списании материальных запасов оформляются бухгалтерскими записями в таблице 2.
Таблица 2 − Бухгалтерские записи при списании материальных запасов
| По дебету | По кредиту | ||
| Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов. | |||
| 040101272 «Расходование материальных запасов»,010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». | 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», | ||
| 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов». | |||
| Списание израсходованных материальных запасов, а также естественной их убыли на основании оправдательных документов. | |||
| 040101272 «Расходование материальных запасов». | 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов». | ||
| Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов. | |||
| 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»,010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»,010603340 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы».010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». | 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря». | ||
| При реализации материальных запасов. | |||
| 040101172 «Доходы от реализации активов» | 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502440 «Уменьшение стоимости продуктов | ||
| питания»010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов». | |||
| Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения. | |||
| 040101172 «Доходы от реализации активов». | 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»(по балансовой стоимости). | ||
| Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц. | |||
| начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости. | |||
| 020904560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов». | 040101172 «Доходы от реализации активов». | ||
| списание с баланса стоимости материальных запасов. | |||
| 040101172 | 010501440-010506440 | ||
| Вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости. | |||
| 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале». | 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440. | ||
| Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах. | |||
| 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами». | 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»,010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»,010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов». | ||
Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.