· текущую рыночную стоимость (стоимость реализации), то есть сумму денежных средств или их эквивалентов, которую можно получить в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
МСФО требуют от компании пояснений по каждому конкретному вопросу учетной политики, имеющему существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности (например, методы начисления амортизации материальных и нематериальных активов, создания резервов и т.п.).
Тема 5. Стандарт МСФО № 1 "Предоставление финансовой отчетности"
1. Общая характеристика стандарта № 1
Данный стандарт является основополагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности.
Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в стандарте устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.
Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенному руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:
· активы;
· обязательства;
· капитал;
· доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
· движение денежных средств.
Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:
· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· отчет, показывающий все изменения в капитале;
· отчет о движении денежных средств;
· учетная политика и пояснительные примечания.
Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:
· уместна для потребностей пользователей при принятии решений;
· надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, т.е. свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев:
· значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представленной ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий и операций;
· когда изменение в представлении требуется международными стандартами финансовой отчетности.
Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой отчетности, если только обратное не требуется международным стандартом отчетности.
Финансовая отчетность представляется как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:
· причину использования периода, отличающегося от одного года;
· факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.
МСФО проводит четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, подобное разделение принято и в отечественном учете.
Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрыть суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.
Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:
· его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;
· он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев от отчетной даты;
· он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.
Последняя характеристика краткосрочных активов ранее не использовалась в казахстанском бухгалтерском учете. Она означает, во-первых, что в МСФО используется понятие "денежные эквиваленты", во-вторых, подчеркивается, что эти активы не должны иметь ограничений на использование.
В первом случае речь идет о денежных эквивалентах, представляющих собой нерискованные краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства. Обычно денежным эквивалентом называют долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения не более 30 дней с момента выпуска или покупки. Долевые ценные бумаги обычно не рассматриваются в виде денежного эквивалента, хотя существуют случаи, когда привилегированные акции, имеющие фиксированную дату погашения и купленные предприятием за три или меньше месяцев до даты погашения, рассматриваются как денежный эквивалент.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:
· их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;
· они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
К долгосрочным обязательствам МСФО требуют относить такие, погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:
· первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
· предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе; и
· это намерение подкрепляется договором на рефинансирование или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.
Таким образом, обязательства, не вызывающие использования оборотного капитала, классифицируются как долгосрочные.
Однако в соответствии с договором о займе заемщик может быть вынужден погасить обязательства при определенных условиях в срочном порядке. В этом случае долгосрочным может быть признано обязательство, когда:
· ссудодатель согласится перед утверждением финансовой отчетности не требовать платежа в случае нарушения условий; и
· отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
2. Бухгалтерский баланс
СогласноМСФО в бухгалтерском балансе обязательно должны быть представлены следующие линейные статьи:
· основные средства и нематериальные активы;
· финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;
· торговые и другие дебиторские задолженности;
· денежные средства и их эквиваленты;
· задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
· налоговые обязательства и резервы;
· долгосрочные обязательства, включая выплату процентов;
· доля меньшинства (для консолидированной отчетности) и выпущенный капитал.
Если какая-либо другая статья будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, то ее следует включить в баланс.
МСФО устанавливают правила для вынесения суждений о том, включать ли в баланс дополнительные статьи. Они сводятся, в основном, к необходимости проанализировать:
· характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность активов;
· размер, характер и распределение во времени обязательств.
В случае выявления значительных различий выделяется отдельная статья. Таким образом, не задавая строгой формы баланса, МСФО оставляют возможность предприятию учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использование МСФО приобретает неограниченный характер.
От компании требуется раскрытие в балансе или примечаниях следующей информации:
· для каждого класса акционерного капитала:
– количество акций, разрешенных к выпуску;
– количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но полностью не оплаченных;
– номинальную стоимость акций или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
– сверку количества акций в обращении в начале и конце года;
– права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акционерного капитала, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;
– акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям, и
– акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
· описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;