В бухгалтерской отчетности учет временных разниц находит свое отражение в формировании отложенного обязательства по налогу на прибыль или отложенного дебитора по налогу на прибыль (отложенного налогового требования). Корректировки делаются в корреспонденции со статьей "расходы по налогу на прибыль" в отчете о прибылях и убытках.
Различают две модификации метода обязательств:
· по отчету о прибылях и убытках (принимаются во внимание разницы между налогооблагаемой и учетной прибылью);
· по балансу (принимаются во внимание разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью).
Стандарт 12 требует, чтобы по всем временным разницам между оценкой активов и обязательств в налоговом учете и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности формировались резервы по отложенным налогам на прибыль методом обязательств.
Основные временные разницы возникают по:
· амортизационным отчислениям по основным средствам;
· резервам по пенсионным и другим обязательствам по социальному обеспечению;
· налоговым убыткам, переносимым на будущие периоды.
При использовании метода обязательств сумма необходимой корректировки рассчитывается как произведение номинальной ставки налога на прибыль и разницы между налогооблагаемой базы актива или обязательства, рассчитанных по правилам бухгалтерского учета и правилам расчета налогооблагаемой базы. То есть результат от существования временных разниц показывается либо как:
· обязательство предприятия по будущим налоговым выплатам;
· активы, представленные в виде авансовых платежей будущих налогов.
3. Порядок учета налогов на прибыль
Стандарт 12 ставит своей целью – правильно отразить налоговые последствия от:
· будущего возврата либо урегулирования балансовой стоимости актива (обязательства);
· хозяйственных операций и прочих событий текущего периода, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия.
Стандарт 12 применяется по отношению к налогам на прибыль, включающим все отечественные и иностранные налоги, основанные на налогооблагаемой прибыли, а также удержанные налоги у источника.
Расходы по налогу (возмещение налога) объединяют в себе текущий расход по налогу (текущее возмещение налога) и отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога).
Отложенные налоговые обязательства складываются из сумм налогов на прибыль, которые подлежат уплате в будущие периоды в отношении временных разниц.
Под отложенными налоговыми требованиями (активами) подразумевают суммы уплаченных налогов на прибыль, которые можно получить обратно в будущих периодах в отношении:
· вычитаемых временных разниц;
· перенесенных на будущее неиспользованных убытков;
· неиспользованных льгот, переплаченного налога.
Временные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива либо обязательства и их налогооблагаемой величиной.
Временные разницы могут как увеличивать обязательства по налогам, так и уменьшать их. В соответствии с этим их следует разделять на:
· разницы, увеличивающие обязательства по налогам (налогооблагаемые);
· разницы, уменьшающие обязательства по налогам (вычитаемые).
Налоговая база актива – сумма, снижающая величину экономических выгод, которая будет получена предприятием в результате урегулирования либо получения балансовой стоимости актива.
Если экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, то и налоговая база актива будет совпадать с его балансовой стоимостью.
Налоговая база обязательства определяется как его балансовая стоимость минус сумма, снижающая налогооблагаемую базу по налогам на прибыль в будущих периодах.
В случае возникновения доходов будущих периодов налоговая база обязательства рассчитывается вычитанием из балансовой стоимости сумм, которые не будут подлежать налогообложению в будущих периодах.
Стандарт 12 требует, чтобы отложенные налоговые обязательства отражались тогда, когда существует вероятность получения прибыли, за счет которой они могут быть реализованы.