Учетная политика формируется главным бухгалтером на основе данного ПБУ и утверждается руководителем издательства. Принятая учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией – приказом, распоряжением и т.п.
Учетная политика издательства наряду с общепринятыми положениями (порядок ведения бухгалтерского учета; график документооборота; определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей; порядок проведения инвентаризации; порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам; метод оценки производственных запасов при списании в производство и реализации и т.д.) должна отражать и специфику организации бухгалтерского учета в издательстве.
В соответствии с названными особенностями издательского дела в учетной политике издательства следует зафиксировать:
• методы учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата;
• базу распределения косвенных расходов между видами печатной продукции, видами осуществляемой издательством деятельности и другие необходимые элементы.
Бухгалтерский учет в издательстве ведется в соответствии с типовым Планом счетов, но особенности издательской деятельности обусловливают необходимость разработки и утверждения в составе учетной политики издательства рабочего плана счетов.
Для выпуска печатной продукции издательству необходимы бумага, картон, переплетные и другие материалы.
Плановая потребность в материалах для выпуска конкретного издания определяется по отдельным видам литературы, названиям и номерам в следующем порядке (п. 2.4.2 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати РФ от 28.12.93 г. №259 (далее – Инструкция №259):
1) потребность в бумаге для текста, вклеек, вкладок – исходя из количества печатных листов-оттисков с учетом производственных отходов, возникающих, например, при резке рулонной бумаги;
2) потребность в бумаге для обложек, форзацев и суперобложек – исходя из их количества, формата и норм расхода на 1 000 экземпляров с учетом отходов;
3) потребность в картоне – исходя из твердых переплетных крышек, их формата и норм расхода на 1 000 экземпляров с учетом отходов;
4) потребность в переплетных и других материалах – исходя из количества и формата переплетных крышек и норм расхода на 1 000 экземпляров с учетом отходов.
Получение материалов отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов. При условии осуществления расчетов с поставщиками самими издательствами материальные ценности приходуются непосредственно издательствами:
Дт 10 «Материалы на складе издательства», Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета»;
Дт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Полученные материалы приходуются на основании первичных документов, что оформляется приходным ордером (типовая межотраслевая форма №М-4 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а). Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В качестве первичных документов на поступившие материалы организация получает от поставщика различные расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты и др.).
Для того чтобы применить налоговый вычет по НДС, издательству необходим оформленный надлежащим образом счет-фактура от поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ). В общеустановленном порядке издательство обязано также вести журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ). Порядок ведения журнала учета счетов-фактур и книги покупок регулируется ст. 168–169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 в редакции от 27.07 2002 г.
Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, приходуются в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
В свою очередь типографии полученную от издательства для выпуска тиража бумагу и другие расходные материалы учитывают на забалансовых счетах (003 «Материалы, принятые в переработку»).
В ряде случаев типографии сами рассчитываются с поставщиками за приобретенные материалы с последующим возмещением затрат издательствами (то есть стоимость материалов входит в стоимость полиграфических услуг), что отражается в учете издательства проводкой.
Дт 20 «Основное производство», Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены услуги типографии, в том числе стоимость материалов;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» – оплачены услуги типографии.
В соответствии с учетной политикой операции по приобретению материалов могут отражаться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Дт 15 Кт 60 – приняты к оплате счета поставщиков за материалы,
Дт 15 Кт 70 – начислены суммы по оплате труда за погрузку и выгрузку материалов;
Дт 15 Кт 69 – начислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование;
Дт 15 Кт 71 – оплачены материалы подотчетными лицами;
Дт 19–3 Кт 60, 71 – отражена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по фактической цене приоб ретения.
Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей»:
Дт 16 Кт 15
Дт 15 Кт 16 – отражена сумма отклонений фактической цены приобретения материалов от их учетной цены (учетная цена соответственно ниже и выше цены приобретения).
В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» у издательства может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые уже перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили (п. 85 Приказа Минфина России №119н).
Отпуск материалов типографиям или на другие цели оформляется такими первичными документами, как требование, накладная-требование на отпуск материалов, накладная на внутренний отпуск материалов и другие.
При этом при передаче расходных материалов в типографию их стоимость со счета 10 «Материалы» не списывается, а продолжает отражаться на субсчете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Списание материалов отражается после получения отчета типографии:
Дт 20 Кт 10 – израсходованы материалы на производство печатной продукции.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения в стоимости материалов, переданных в производство (типографиям), на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства – 20, 23, 25, 26, на счет учета расходов на продажу – 44 и др.):
¾ Дт 20,23,25,26,44 Кт 10, субсчет «Отклонения», Кт 16 – списаны суммы отклонений по материалам, отпущенным типографиям или на другие цели.
¾ Если остаток неизрасходованной бумаги и других материалов возвращается типографией, делается сторнировочная запись, обратная той проводке, которой ранее было отражено списание данных материалов (например, Дт 10 «Материалы в типографии» Кт 10 «Материалы на складе издательства» сторно).
Иногда в силу технологических особенностей в типографиях образуются возвратные отходы из материалов, принадлежащих издательству.
Например, в процессе печатания газет на рулонной бумаге образуются возвратные отходы, которые представляют собой:
• внешний слой бумаги, прилегающий к поверхности рулона и защищающий его от повреждений;
• внутренний слой бумаги, прилегающий к втулке, который технологически нельзя использовать при печатании газет.
Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены их возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты (п. 131 Приказа Минфина России №119н).
При этом делается проводка:
Дт 10 «Материалы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – оприходованы возвратные отходы.
Возвратные отходы могут реализовываться на сторону (например, типографии):
Дт 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена выручка от продажи отходов;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС» – начислен НДС;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 10 «Материалы» – списана стоимость отходов.
В налоговом учете согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы для целей налогообложения оцениваются в следующем порядке:
¾ по пониженной цене исходного материального ресурса, если эти отходы могут быть использованы для производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
¾ по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Себестоимостью издательской (печатной) продукции признается совокупность затрат на выпуск и реализацию этой продукции. Она складывается из авторского гонорара, оплаты полиграфических услуг, расходов на материалы, на оплату труда и рекламу, из затрат, связанных с использованием в издательском процессе производственного оборудования, и других расходов.