Затраты издательства могут учитываться в разрезе следующих калькуляционных статей, соответствующих типовой группировке затрат по статьям калькуляции с учетом особенностей расходов в издательской деятельности:
¾ Стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов.
¾ Возвратные отходы (вычитаются).
¾ Авторский гонорар за литературные и другие аналогичные произведения.
¾ Авторский гонорар за художественно-графические работы.
¾ Отчисления с сумм авторского гонорара (в том числе взносы на пенсионное страхование, ЕСН).
¾ Типографские расходы (расходы на полиграфическое исполнение).
¾ Редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов).
¾ Общеиздательские расходы.
¾ Прочие производственные расходы.
¾ Потери от брака.
¾ Коммерческие расходы.
Сумма затрат по пп. 1–10 составляет производственную себестоимость печатной продукции, а сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов – полную себестоимость печатной продукции.
Издательской деятельности, как уже отмечалось, присущи определенные особенности, связанные со структурой затрат в силу ее специфики.
Так, в себестоимости печатной продукции, как правило, велик удельный вес затрат на оплату труда и выплату авторских вознаграждений, поскольку в подготовке печатных изданий участвуют авторы статей, корреспонденты, переводчики, составители, художники, карикатуристы, рецензенты, редакторы и т.д. При этом расходы по выплате авторских гонораров следует отражать по отдельной статье затрат «Авторский гонорар».
Значительную величину в себестоимости составляют материальные затраты на приобретение бумаги, картона, переплетных и других материалов.
После того как материал подготовлен для печати (проделаны корректура, верстка, оформление и т.д.), он передается в типографию для тиражирования. Поэтому в калькуляции себестоимости печатной продукции отдельной статьей выделяются типографские расходы, величина которых зависит от вида издания, его тиража, качества печати, сроков исполнения заказа, а также от технической оснащенности типографии.
В статью «Редакционные расходы» включают расходы на оплату труда редакционно-производственного персонала, как состоящего, так и не состоящего в штате; отчисления на социальное страхование и обеспечение;
расходы по ремонту оборудования; износ основных средств; расходы, связанные с содержанием отдела подготовки оригинал-макетов; отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год; отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств. Учет данных расходов следует вести на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
В статью «Общеиздательские расходы» относят затраты на оплату труда персонала издательства с отчислениями на социальное страхование и во внебюджетные фонды; расходы на командировки, содержание легкового автотранспорта, служебные разъезды; типографские расходы для собственных нужд; канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы; стоимость подписки на периодические и справочные издания; расходы по содержанию и ремонту зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники; износ основных средств; расходы по аренде помещений, содержанию помещений (водоснабжение, отопление, освещение и т.п.); расходы по содержанию вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, по подготовке кадров и другие аналогичные затраты общехозяйственного характера. Учет данных расходов следует вести на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Статья «Коммерческие расходы» включает в себя затраты на рекламу; затраты, связанные с реализацией продукции, в частности, расходы на упаковку, транспортировку, экспедирование, пересылку изданий, а также плановую себестоимость обязательных бесплатных экземпляров.
Оплата труда собственно работников издательства в самостоятельную калькуляционную статью не выделяется, а включается в зависимости от выполняемых работниками функций в редакционные или общеиздательские расходы.
При группировке затрат «по экономическим элементам» следует использовать типовой порядок распределения затрат в соответствии с их экономическим содержанием, согласно которому затраты группируются следующим образом (п. 1.2.7 Инструкции №259):
¾ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
¾ затраты на оплату труда;
¾ отчисления на социальные нужды;
¾ амортизация основных фондов;
¾ прочие затраты.
При этом следует учитывать определенные особенности, присущие расходам, связанным с осуществлением именно издательской деятельности. Так, расходы на выплату авторских гонораров за издание произведений и художественно-графические работы необходимо учитывать не в составе элемента «Расходы на оплату труда», а относить к «Прочим расходам».
Все расходы издательств могут быть сгруппированы по определенным признакам. Осуществление издательской деятельности связано как с расходами, объем которых зависит от количества выпускаемой печатной продукции (условно-переменные расходы), так и с расходами, имеющими условно-постоянный характер.
Условно-переменные расходы в издательской деятельности относят к тиражным расходам, а условно-постоянные – к объемным расходам.
Общая сумма объемных расходов не зависит от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража, на графику, обработку (в том числе набор, правку) и оформление издательских оригиналов, общеиздательские расходы.
Тиражные расходы изменяются в зависимости от тиража того или иного издания. К ним относятся расходы: на авторский гонорар, если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража, полиграфические услуги, в том числе печать, брошюровку, изготовление переплета, бумагу, картон и переплетные материалы, расходы на упаковку и реализацию тиража.
В издательствах затраты на производство учитывают на основе первичной документации, оформленной в установленном порядке, и включают в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от периода оплаты.
Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете и калькуляции себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Все затраты по производству и выпуску печатной продукции в издательстве обобщаются на счете 20 «Основное производство» в разрезе видов печатной продукции (20.1 «Книга», 20.2 «Журнал», 20.3 «Газета В» и т.д.), а внутри видов печатной продукции – по статьям калькуляции*. По дебету этого счета отражаются затраты за отчетный период и остатки незавершенного производства на начало и конец месяца, по кредиту – себестоимость выпуска печатных материалов.
По дебету счет 20 «Основное производство» корреспондирует с кредитом счетов: 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные (редакционные) расходы», 26 «Общехозяйственные (общеиздательские) расходы», 28 «Брак в производстве», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими.
По кредиту счета 20 «Основное производство» производится списание фактической себестоимости выпущенной печатной продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Авторское право не может принадлежать юридическому лицу (издательству) первоначально, то есть создателем произведения признается только физическое лицо, которому принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. Объем прав (личных неимущественных и имущественных), принадлежащих автору произведения, определяется в соответствии со ст. 15–16 Закона РФ от 09.07.93 г. №5351–1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон №5351–1).
Исключительные права автора (имущественные права) на использование произведения означают, в том числе, право осуществлять такие действия, как:
¾ воспроизводить произведение;
¾ распространять экземпляры произведения любым способом;
¾ публично показывать произведение;
¾ переводить произведение;
¾ переделывать или другим образом перерабатывать произведение.
Именно за уступку определенного объема имущественных прав автору и выплачивается авторский гонорар. Передача имущественных авторских прав другому лицу осуществляется только по авторскому договору (ст. 30 Закона №5351–1).
Закон №5351–1 выделяет два вида авторских договоров:
¾ договоры о передаче исключительных прав;
¾ договоры о передаче неисключительных прав.
При передаче исключительных прав произведение может использовать только то издательство, которому они переданы. Если же передаются неисключительные права, произведение может использоваться несколькими издательствами, и сам автор не утрачивает права на его использование.
Авторский договор должен быть заключен в письменной форме, а для использования произведения (например, публикации статей) в периодической печати – может заключаться и в устной форме.
На практике одним из распространенных действий, когда договор как таковой в письменной форме не заключается, является сопроводительное письмо автора, прилагаемое к произведению, которое направляется пользователю (издательству или редакции).
Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и включаются в объект обложения налогом на доходы физических лиц как для граждан – налоговых резидентов Российской Федерации, так и для граждан, которые налоговыми резидентами Российской Федерации не являются (например, для иностранных авторов, чьи произведения публикуются в российских изданиях). К налогооблагаемым доходам следует относить и вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства (п. 18 ст. 217 НК РФ).