Например, компьютер, приобретенный субъектом с целью использования в хозяйственной деятельности, отражается в составе основных средств, а компьютер, приобретенный с целью перепродажи, отражается в составе товарно-материальных запасов (МСФО 2). Здание, приобретенное не для использования самим субъектом, а с целью сдачи в аренду, либо в ожидании прироста рыночной стоимости, отражаются как инвестиции в недвижимость (МСФО 40).
Основные средства можно классифицировать как:
• подверженные износу: здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и т.д.;
• подверженные истощению: залежи полезных ископаемых, лесные угодья, природные ресурсы; Отличительной чертой истощаемых активов является то, что при добыче они превращаются в материальные запасы.
• не подверженные износу или истощению, как, например, земля. Основные средства, подверженные износу, можно разделить на следующие группы:
- здания, сооружения;
- оборудование;
- мебель и принадлежности;
- транспортные средства;
- облагораживание земли;
- благоустройство арендованной собственности.
Каждый субъект может разрабатывать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых им операций. Субъекты должны предусматривать такую классификацию основных средств, чтобы в бухгалтерском балансе была выделена информация об основных средствах, существенная для данного субъекта и полезная для пользователей финансовой отчетности.
Основные средства имеют срок полезной службы:
• период, в течение которого ожидается использование актива субъектом;
• количество произведенных единиц или подобных показателей, которое субъект ожидает получить от использования актива.
Срок полезной службы актива определяется оценочным путем на основе опыта работы субъекта с аналогичными активами. При определении срока полезной службы актива должны учитываться все следующие факторы:
1) предполагаемое использование актива, исходя из ожидаемой или фактической производительности актива;
2) предполагаемый физический износ актива, исходя из планируемого количества смен и программы по техобслуживанию и ремонту;
3) моральный износ в результате изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений рыночного спроса на продукцию, производимую с помощью данного актива;
4) юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как сроки аренды.
Срок полезной службы основного средства должен периодически пересматриваться, если фактическое положение дел существенно отличается от предыдущих оценок.
Типовая классификация основных фондов по их видам установлена МСФО. В соответствии с этой классификацией основные средства подразделяются на:
1. Здания.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудования.
В том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование.
5. Транспортные средства.
6. Инструмент.
7. Производственный инвентарь и принадлежности.
8. Хозяйственный инвентарь.
9. Рабочий и продуктивный скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
12. Прочие основные фонды.
Учет основных средств ведется по классификационным видам и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
В зависимости от назначения в производственно–хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на промышленно–производственные и непроизводственные.
К основным средствам промышленно–производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб заводоуправления, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают культурно–бытовые нужды работников предприятия (основные средства жилищно–коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).
Каждое предприятие, организация и учреждение может иметь в распоряжении основные средства, относящиеся к различным отраслям народного хозяйства. Отчетность составляется с учетом принадлежности основных средств к указанным отраслям.
При отнесении основных средств к той или иной группе отраслей народного хозяйства необходимо помнить, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства, к которой отнесены выработанная с их участием продукция или оказанные услуги.
По степени использования в производственно–хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации.
Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, на основные средства, находящиеся в запасе и на консервации амортизация не начисляется; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
Собственные основные средства закреплены за предприятием и числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.
Необходимое условие правильного учета основных средств – единственный принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.
Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Первоначальной стоимостью основных средств считается:
- для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений – их стоимость слагается;
- для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;
- для оборудования, требующего монтажа – из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;
- для оборудования, не требующего монтажа – из затрат по приобретению, включая расходы по доставке, и прочих расходов, связанных с приобретением указанного оборудования;
- для объектов, поступивших безвозмездно в установленном порядке – их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа – включая расходы получателя по установке);
- для объектов, бывших в эксплуатации, приобретенных за плату – затраты по приобретению, расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением объектов, с добавлением суммы износа по приобретенным объектам, указанной в документах о продаже (для оборудования, требующего монтажа, – включая расходы получателя по установке).
Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико–экономических качеств, называется износом основных средств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей и учитывается на синтетических счетах “Износ основных средств”.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной; это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
1. Учет основных средств в ООО «ЭлГаз опт» ведется в соответствии с Закон КР «О бухгалтерском учете» от 29 апреля 2002 г. № 76 и положениями по бухгалтерскому учету.
Учетная политика разработана для практического осуществления бухгалтерского учета в организации и отражает методы, заключающиеся в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).
Из многообразия способов ведения бухгалтерского учета основных средств (погашение стоимости по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), организация выбрала те способы, которые, по ее мнению, способны не только обеспечить учетный процесс, но и сформировать в результате их использования полную и достоверную информацию о ее имущественном и финансовом положении, отвечающую общепризнанным правилам, предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы, обеспечить финансовую устойчивость.