Моральный износ - представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
В соответствии с определением стандарта амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.
Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации:
- первоначальная стоимость;
- ликвидационная (остаточная) стоимость;
- амортизируемая (изнашиваемая) стоимость;
- предполагаемый срок полезного функционирования.
Срок полезной службы амортизируемого объекта и норма его амортизации могут пересматриваться. Причиной могут стать модернизация объекта, изменения экономической политики, изменения в ремонтной политике, либо принятие решения о продаже объекта раньше его реального физического износа.
Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующих в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход, либо включаются в себестоимость производимых активов для использования по назначению.
Стандарт дает право составителям финансовой отчетности самим выбирать метод амортизационных отчислений и устанавливать нормы амортизации или сроки полезной эксплуатации амортизируемых объектов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Но это не означает, что существует абсолютный запрет на изменение методики. В условиях эксплуатации амортизируемых активов изменения возможны. В том отчетном периоде, в котором такие изменения проведены, следует в примечаниях к финансовой отчетности раскрыть характер изменения, его причины и количественные показатели отклонений в сопоставлении с ранее применявшимся методом. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой субъект потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Амортизация начисляется с момента эксплуатации актива, т.е. с того момента, когда актив начинает приносить экономические выгоды.
Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:
1) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости; с
2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);
3) методы ускоренного списания:
а) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел);
б) метод уменьшающего остатка.
Метод равномерного (прямолинейного) списания.
Согласно этому методу амортизируемая стоимость актива равномерно списывается (распределяется) в течение срока службы. Норма амортизации является постоянной:
П-О
Nа = ---------,
Т
где Nа – норма амортизации,
П – первоначальная стоимость,
О - остаточная стоимость,
Т – срок полезной службы.
ООО «ЭлГаз опт» 25.02.2010 г. приобрело новый Компьютер Соre2Duo Е7400 LSD Samsung. Первоначальная стоимость составила 19315,13 сомов, предполагаемый нами срок службы (с учетом морального и физического износа) составляет 3 года. Ликвидационная стоимость определена в 1000 сом. Таким образом, ежегодные расходы на амортизацию будут (19315,13 - 1000) : 3 = 6105,04 сом, соответственно месячные расходы 508,75 сом..
Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный).
Этот метод основан на том, что износ является только результатом эксплуатации, и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления. Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта. На практике субъект должен выбрать один из показателей, характеризующих производственную мощность объекта основных средств (штуки, километры и т.п.). Этот метод рекомендуется применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
П-О
Nа = ---------, где
Т
Пч – предполагаемое число единиц работы.
ООО «ЭлГаз опт» купило копировальный аппарат. Согласно техническому паспорту, он способен отпечатать 200000 копий и проработать в течение 8000 часов. Первоначальная стоимость аппарата - 20750 сом, ликвидационная стоимость 2500 тыс. сомов. Рассчитаем норму амортизации:
1 вариант:
Nа = 20750 сом – 2500 сом = 0,09 сом / копию,
200000 копии
2 вариант:
Nа = 20750 сом – 2500 сом =2,28 сом /час.
8000 часов
В течение года на копировальном аппарате было отпечатано 60000 копий, а время работы установки за этот период составило 1800 час. Амортизационные отчисления за год в каждом случае составит:
1 вариант: 0,09 х 60000 = 5400 сом
2 вариант: 2,28 х 1800 = 4104 сом
На практике хозяйствующий субъект должен выбрать один из показателей, наиболее четко характеризующих производственную мощность объекта основных средств.
Методы ускоренного списания:
а) метод списания стоимости по сумме чисел кумулятивный метод.
Этот метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).
Например, предполагаемый срок полезной службы 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Затем путем умножения каждой дроби 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 на первоначальную стоимость за минусом остаточной (ликвидационной) стоимости определяют ежегодную сумму амортизации.
Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленная амортизация возрастает незначительно, а балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет остаточной стоимости.
б) метод уменьшающегося остатка.
При этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации при прямолинейном методе. Этот процесс называется методом уменьшающего остатка при удвоенной амортизации.
Nа = (2 х ставка прямолинейного метода) х (П - На),
основной средство учет амортизация инвентаризация
где На – накопленная амортизация.
Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения балансовой стоимости актива до ликвидационной.
ООО «ЭлГаз опт» 27.12.2010 г. приобрело Компрессорную установку П-40 стоимостью 60697 сом, предполагаемый срок службы (с учетом физического и морального износа) 5 лет. Коэффициент ускорения - 2. Ликвидационная стоимость – 1500 сом. Годовая сумма амортизации составит с учетом ускорения 40 % (100%: 5 х 2).
Таблица 1 - Расчет амортизации компрессорной установки П-40
| Год | Балансовая стоимость на начало года (сом) | Норма амортизации (%) | Амортизация (сом) | Балансовая стоимость на конец года (сом) |
| 1 | 60697 | 40% | 24279 | 36418 |
| 2 | 36418 | 40% | 14567 | 21851 |
| 3 | 21851 | 40% | 8740 | 13111 |
| 4 | 13111 | 40% | 5244 | 7867 |
| 5 | 7867 | - | 7867-1500=6367 | 1500 |
Метод начисления амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и должен применяться последовательно из периода в период. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод метод начисления амортизации должен пересматриваться для отражения этих изменений, а отчисления на износ текущего и будущего периодов должны корректироваться.
Данные методы начисления используются в бухгалтерском учете, независимо от методов, установленных Налоговым кодексом КР для целей налогообложения.
Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.
В результате понесенного физического ущерба, морального износа или других экономических факторов происходит потеря стоимости (обесценение актива) и возмещаемая стоимость такого актива становится меньше, чем балансовая стоимость.
Балансовая стоимость должна быть уменьшена до возмещаемой величины актива с признанием разницы (убытка от обесценения) в качестве расхода в Отчете о прибылях и убытках.
Сумма уменьшения стоимости актива, доводящая его балансовую стоимость до возмещаемой величины, составляет убыток от обесценения, который должен признаваться немедленно после выявления данного факта. Убыток от обесценения отражается по дебету 9590 «Прочие неоперационные расходы» в корреспонденции со счетом 5300 с субсчетом «Накопленный убыток от обесценения».
Если первоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоценивалась и его балансовая стоимость на данный момент выше первоначальной, сумма убытка от обесценивания относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его дооценки.
2.3 Инвентаризация и учет выбытия основных средств
Все предприятия, организации в соответствии с Законом КР «О бухгалтерском учете» от 29.04.2002 г. № 76 должны произвести инвентаризацию активов и обязательств. Основными задачами инвентаризации являются:
- выявления фактического наличия основных средств;
- контроль за сохранностью путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
- выявление основных средств, частично потерявших свое первоначальное качество;