Амортизационная политика предприятия – это комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию процесса формирования, распределения и использования средств, признанных как амортизационные суммы в составе всех финансовых ресурсов предприятия, для обеспечения стабильной прибыли путем обновления и поддержки основных фондов в ограничениях действующего законодательства и общегосударственной амортизационной политики.
Элементами амортизационной политики по такому толкованию является:
1. Обоснование и выбор основных конкретных целей (развитие производства, налоговая регуляция, стабилизация финансов).
2. Обоснование возможных размеров, выбор средств формирования, направлений и пропорций распределения амортизационных средств.
3. Выбор методов амортизации.
4. Установление сроков полезного использования согласно поставленным целям и существующим возможностям.
5. Установление и целевое формирование базы начисления амортизации с использованием возможностей, предоставленных законодательством.
1.2 Понятие амортизации основных средств
Амортизация основных средств - постепенное систематическое списание стоимости основных средств в процессе их полезного использования, связанное с физическим и моральным износом. [8, с.14]
Амортизация как категория бухгалтерского учета означает отнесение на затраты отчетного периода части стоимости внеоборотных активов, использование которых было одним условий получения в этом периоде доходов.
Используя пример с приобретением фирмой «Одри Нельсон» полиграфического станка ценой в 12 000 долл. и сроком эксплуатации, равным 10 лет, можно схематично представить движение его первоначальной стоимости и амортизации по балансу и отчету о прибыли (приложение А). Предполагается, что стоимость станка на момент выбытия будет равна 0.
Списание амортизации на затраты отчетного периода отражается следующей проводкой:
Дебет счета 509 «Амортизация (затраты)»
Кредит счета 172 «Накопленная амортизация»
За рубежом расчет амортизации трактуется как процесс систематического распределения первоначальной стоимости внеоборотных активов на затраты по периодам эксплуатации, а не как измерение их текущей рыночной стоимости на дату составления баланса. Фактическая рыночная стоимость внеоборотных активов может существенно отличаться в ту или иную сторону от отражаемой в балансе учетной (остаточной) стоимости.
Показываемая в балансе остаточная стоимость внеоборотных активов (разница первоначальной стоимости и накопленной амортизации) характеризует собой ту часть их стоимости, которая должна быть списана на затраты в будущем. Сумма, отражаемая в балансе по кредиту счета «Накопленная амортизация», показывает ту часть первоначальной стоимости внеоборотных активов, которая уже была ранее отнесена на затраты предприятия и включена в себестоимость его продукции.
Амортизация существенно отличается от других статей затрат с точки зрения места и роли в кругообороте средств и в денежных потоках предприятия. Приобретение внеоборотных активов представляет собой как бы предоплату на несколько лет вперед тех расходов, которые предприятие неизбежно должно нести для того, чтобы использовать в своем обороте средства труда. В свою очередь, являясь частью первоначальной стоимости внеоборотных активов, амортизация возвращается на предприятие как элемент позитивного денежного потока через выручку в счет возмещения ранее понесенных расходов на покупку этих активов. С точки зрения зарубежной теории учета, накопленная амортизация не является неким фондом накопления денежных средств для замены устаревших внеоборотных активов. Накопленная амортизация рассматривается не как один из видов активов предприятия, а как уже отнесенная на затраты часть первоначальной стоимости приобретенных ранее долгосрочно используемых внеоборотных активов. [2, с.112-114]
В соответствии с п. 47 МСФО 16 для распределения амортизируемой суммы на систематической основе в течение срока полезной эксплуатации можно использовать различные методы амортизации: прямолинейного списания, уменьшения остатка, суммы единиц продукции. В украинском законодательстве к перечисленным методам добавляется также метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный метод.
2. Учет амортизации основных средств за рубежом
2.1Методы расчета амортизации внеоборотных активов
За рубежом практикуется использование нескольких методов расчета амортизации внеоборотных активов. Всю совокупность известных методов можно свести к двум основным группам: традиционные (классические) методы и методы ускоренной амортизации. К традиционным методам относятся метод прямолинейного списания и метод, основанный на учете производительности оборудования. Методы ускоренной амортизации включают метод фиксированной удвоенной нормы амортизации и метод суммы лет.
При этом зарубежные предприятия могут использовать различные методы расчета амортизации для различных видов этих активов. Более того, для определения суммы амортизации, подлежащей включению в себестоимость и в отчет о прибыли, часто применяются методы, отличные от тех, которые используются для составления отчета по налоговым платежам. Рассмотрим далее алгоритмы расчета амортизации по перечисленным выше основным методам. [2, с.114]
Предварительно следует отметить, что за рубежом расчет амортизации, подлежащей включению в себестоимость отчетного периода, практически всегда основывается на использовании следующих четырех показателей:
1) первоначальной стоимости объекта амортизации (ПС);
2) остаточной стоимости объекта амортизации на предполагаемый момент выбытия (ОС);
3) срока службы объекта амортизации (СЭ);
4) амортизируемой части первоначальной стоимости объекта (АС).
Остаточная стоимость и срок службы оцениваются экспертным путем уже в момент приобретения объекта амортизации.
Это необходимо делать для определения той части первоначальной стоимости объекта, которая подлежит списанию на затраты в течение срока эксплуатации. Амортизируемая стоимость объекта (АС) определяется как разность его первоначальной (ПС) и остаточной стоимости на момент выбытия (ОС):
АС = ПС - ОС.
Для иллюстрации методов расчета амортизации будем использовать исходные данные следующего примера.
Исходные данные. 1 января автотранспортное предприятие «Эдвард Вудвард» приобрело грузовик «МЭК» стоимостью 22 000 долл. Предполагаемый срок эксплуатации грузовика был определен в 5 лет или на пробег в 400 000 км. Его остаточная стоимость на момент выбытия была оценена в 2000 долл. Стоимость, подлежащая отнесению на затраты (амортизируемая стоимость), равна 20 000 долл. (22 000 долл. - 2000 долл.).
Метод прямолинейного списания. Это наиболее простой и распространенный метод определения величины амортизации внеоборотных активов. Согласно ему, на затраты каждого отчетного периода (обычно года) списывается постоянная часть амортизируемой стоимости объекта.
Алгоритм метода прямолинейного списания состоит из следующих этапов.
1-й этап. Определяется ежегодная сумма амортизации:
(ПС - ОС) : СЭ = (22 000 долл. - 2000 долл.) : 5 = 4000 долл.
Расчет может быть записан и в табличной форме (табл. 1).
Таблица 1
Расчет годовой суммы амортизации
| Показатели | Сумма, долл. |
| 1. Первоначальная стоимость грузовика | 22 000 |
| 2. Прогнозная (оценочная) остаточная стоимость грузовика | 2 000 |
| 3. Амортизируемая стоимость грузовика (1—2) | 20 000 |
| 4. Ежегодная сумма амортизации, подлежащая списанию на затраты | 4 000 |
2-й этап. Расчет графика амортизации. На этом этапе определяются ежегодные суммы амортизационных затрат, величина накопленной амортизации и остаточная стоимость объекта. График оформляется в виде таблицы (табл. 2).
Таблица 2
График амортизации
| Год эксплуатации | Расчет амортизационных затрат | Величина амортизации, долл. | Накопленная амортизация, долл. | Остаточная стоимость объекта, долл. |
| Приобретение | 22 000 | |||
| 1-й | 20 000 ∙ 1/5 | 4 000 | 4 000 | 18 000 |
| 2-й | 20 000 ∙ 1/5 | 4 000 | 8 000 | 14 000 |
| 3-й | 20 000 ∙ 1/5 | 4 000 | 12 000 | 10 000 |
| 4-й | 20 000 ∙ 1/5 | 4 000 | 16 000 | 6 000 |
| 5-й | 20 000 ∙ 1/5 | 4 000 | 20 000 | 2 000 |
| Итого | 20 000 |
Ежегодно включая в себестоимость, а значит, и в цену (тариф) своих услуг 4000 долл., автотранспортное предприятие «Эдвард Вудвард» при прочих равных условиях (положительная рентабельность, устойчивый спрос на перевозки и др.) вернет себе через выручку к концу пятого года эксплуатации 20 000 долл. из 22 000 долл., затраченных на грузовик в момент покупки.
Обращает на себя внимание тот факт, что при использовании метода прямолинейного списания не принимается в расчет фактическая эксплуатационная загрузка объекта амортизации, что является недостатком этого метода. Ведь логично предположить, что в первые годы эксплуатации грузовик может использоваться с большей интенсивностью и с менее незначительными потерями рабочего времени на простои в связи с ремонтными и профилактическими работами, чем в последние годы службы, когда его естественный физический износ станет ощутимым. [5, с.100-102]
Метод, основанный на учете производительности оборудования.Данный метод позволяет устанавливать более тесную связь между интенсивностью эксплуатации грузовика, приносимыми им доходами и суммой амортизации, подлежащей списанию на затраты. Алгоритм его применения выглядит следующим образом.