Таблица 11
Существенные положения по налоговой амортизации в Германии (§ 254 ТКГ)
| Внеплановое уменьшение первоначальной стоимости, допустимое только в налоговом праве | |
| 1. Начисление плановой амортизации согласно | Объект амортизации |
| § 7 fЗакона о подоходном налоге § 7 g. абз. 1 Закона о подоходном налоге§ 76 Инструкции о подоходном налоге§ 82 f Инструкции о подоходном налоге§ 4 Закона о новых федеральных землях§ 3 Закона об экономических зонах | основные средства частных больницосновные средства малых и средних предприятийосновные средства фермеровторговые и рыболовные, а также воздушные судаосновные средства в новых федеральных землях и Берлинеосновные средства в ряде экономических зон (приобретенные до 1 января 1995 г.) |
| 2. Начисление дополнительной амортизации согласно | Объект амортизации |
| § 7 с Закона о подоходном налоге | строительные работы по созданию новых, сдаваемых в наем квартир (сданных до 1 января 1996 г.) |
| § 7 d Закона о подоходном налоге | сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды, приобретенные до 1 января 1991 г. |
| § 7 Закона о сооружениях военного назначения | бомбоубежища (строительство которых началось до 1 января 1992 г.) |
| 3. Скидки со стоимости согласно | Вид |
| § 6 b Закона о подоходном налоге | перенос прибыли от реализации |
| § 80 Инструкции о подоходном налоге | скидка со стоимости импортных товаров |
| Директиве 34 Директив о подоходном налоге | перенос дотаций на проведение капиталовложений |
| Директиве 35 Директив о подоходном налоге | перенос подлежащих раскрытию в отчете резервов при замене старого оборудования |
Помимо перечисленных видов внеплановой амортизации существуют списания до частичной стоимости, не имеющие аналогов в торговом праве. Под частичной стоимостью понимают «сумму, в которой покупатель организации выделил бы стоимость отдельного вида имущества из общей покупной цены организации», при этом предполагается, «что покупатель продолжит деятельность организации» (§ 6, абз. 1, № 1, предл. 3 Закона о подоходном налоге). Налоговое право допускает начисление обществами внеплановой амортизации до частичной стоимости при временном снижении стоимости материальных и нематериальных активов, что запрещено в торговом праве (§ 279, абз. 1, предл. 2 ТК). Следовательно, налоговое право допускает оценку имущества по более, низкой стоимости, чем торговое, что попадает, таким образом, под действие § 254 Торгового кодекса. [3, с.370-372]
Во Франции используется преимущественно прямолинейный метод, но ликвидационная стоимость при этом не указывается.
Коммерческая амортизация по индивидуальным счетам во Франции включается в результат по обычным операциям, тогда как дополнительные суммы амортизации в целях налогообложения включаются в состав экстраординарных операций. При консолидации, как правило, отображается только коммерческая амортизация. Наиболее распространенный срок обесценивания составляет 20-30 лет для зданий и сооружений, 10 лет - для основных производственных средств и оборудования и 5 лет - для транспортных средств. С 1960 г. во Франции разрешено использовать метод ускоренного списания стоимости.
В Нидерландах и Испании нормы амортизации не совпадают с нормами, предусмотренными налоговым законодательством.
В то же время в американской учетной практике применяется многовариантность выбора метода определения величины износа, причем выбор такого метода и срок полезного функционирования амортизируемого актива осуществляет само руководство предприятия, то есть решение принимается на основании профессионального суждения бухгалтера о данном вопросе.
Важно подчеркнуть, что в системе США могут пересматриваться нормы амортизации, но сама оценка объекта пересмотру не подлежит. Это связано с тем, что, изменяя оценку, бухгалтер нарушает принцип соответствия - сопоставление прежде понесенных расходов с полученными в данном отчетном периоде доходами, - что искажает финансовый результат и приводит к необоснованному изменению налогооблагаемой прибыли.
В Дании амортизационные ставки существуют в отдельности для финансового и налогового учета. Обычно здесь используют прямолинейный метод (здания и сооружения - 50-100 лет; основные производственные средства - начиная с 3-х лет). Практика капитализации финансовых расходов на создание собственных активов на протяжении периода, когда они становятся пригодными к использованию, в Дании законом разрешается, однако широкого признания не приобрела. [3, с.372-374]
В таблице 12 показаны преобладающие методы начисления амортизации в разных странах.
Таблица 12
Преобладающие методы начисления амортизации основных средств в разных странах
| Страна | Метод начисления амортизации |
| Бельгия | Прямолинейный или принцип снижения отчислений |
| Великобритания, Ирландия | Норма налогового законодательства |
| Греция | Норма налогового законодательства |
| Дания | Прямолинейный |
| Италия | Норма налогового законодательства (ускоренный метод) |
| Люксембург | Прямолинейный |
| Германия | Прямолинейный |
| Португалия | Только прямолинейный |
| Франция | Прямолинейный |
| Швеция | Прямолинейный |
Усовершенствование учета амортизации: проблемы и перспективы
Исследование начисления амортизации основных средств показало что:
Правильная амортизационная политика ведет к стабильности производства, его эффективности.
В мире накоплен огромный опыт использования амортизационных отчислений.
В мировой практике амортизационные отчисления являются основным источником финансирования обновления основных производственных фондов, как это и должно быть.
Амортизационная политика предприятия – это комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию процесса формирования, распределения и использования средств, признанных как амортизационные суммы в составе всех финансовых ресурсов предприятия, для обеспечения стабильной прибыли путем обновления и поддержки основных фондов в ограничениях действующего законодательства и общегосударственной амортизационной политики.
За рубежом расчет амортизации трактуется как процесс систематического распределения первоначальной стоимости внеоборотных активов на затраты по периодам эксплуатации, а не как измерение их текущей рыночной стоимости на дату составления баланса. Фактическая рыночная стоимость внеоборотных активов может существенно отличаться в ту или иную сторону от отражаемой в балансе учетной (остаточной) стоимости.
Всю совокупность известных методов можно свести к двум основным группам: традиционные (классические) методы и методы ускоренной амортизации. К традиционным методам относятся метод прямолинейного списания и метод, основанный на учете производительности оборудования. Методы ускоренной амортизации включают метод фиксированной удвоенной нормы амортизации и метод суммы лет.