В соответствии со статьей 14 п 3.1 средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99.
Согласно правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, но в этот период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты более чем на 14 дней. В статье 114 ТК РФ закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Расчет отпускных определяется по формуле:
Средний дневной заработок * Количество дней отпуска
Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического перечисления наличных денежных средств (п. 6 ст. 226 НК РФ). На суммы отпускных также начисляется платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК. Соответственно, если начислить на отпускные страховые платежи и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с «Планом счетов» бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и «Инструкцией» по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами:
Таблица 3 – Операции, отражаемые по кредиту счета 70
| Содержание хозяйственной операции | Дебет корреспондирующего счета |
| Начислена оплата труда: | |
| работникам, занятым на строительных работах | 08 |
| по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов | 10,15 |
| работников основного производства | 20 |
| работников вспомогательного производства | 23 |
| общепроизводственному персоналу | 25 |
| аппарату управления организацией | 26 |
| работникам обслуживающих производств | 29 |
| за работы по демонтажу объектов основных средств | 91-2 |
| за счет средств целевого финансирования | 86 |
| Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды | 69 |
По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Таблица 4 – Операции, отражаемые по дебету счета 70
| Содержание хозяйственной операции | Дебет корреспондирующего счета |
| Удержано из оплаты труда: | |
| налог на доходы физических лиц | 68 |
| своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет | 71 |
| в погашение задолженностей по ссудам, недостачам, за форменную одежду | 73 |
| по исполнительным надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц | 76 |
| Выплачено в погашении задолженности по оплате труда: | |
| из кассы | 50 |
| перечислено с расчетного счета | 51 |
| Выдана сумма оплаты труда в натуральной форме | 90 |
| Депонирована не полученная своевременно заработная плата | 76 |
Заработная плата перечисляется на банковскую карту сотрудника по его заявлению.
бухгалтерский финансовый учет аудит
2.1.8 Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости
Учет затрат и издержек производства и обращения на ОАО «ОМЭЗ» ведется на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. N 33н.
На ОАО «ОМЭЗ» выделяются переменные и постоянные расходы, что видно из Бюджета доходов и расходов. К переменным относятся
- производственные расходы – сырье, комплектующие и полуфабрикаты, топливо, вспомогательные материалы, производственные энергоресурсы, тара, зарплата производственного персонала, взносы на социальное страхование и пенсионные на работников – сдельщиков.
- цеховые расходы, зарплата производственного персонала и взносы на социальное страхование и пенсионные на работников – повременщиков, обслуживание оборудования, инструмент и хозяйственный инвентарь.
Сырьё, комплектующие и полуфабрикаты, топливо, вспомогательные материалы, производственные энергоресурсы, тара, а также инструмент, израсходованные на производство продукции, включаются в себестоимость на основании требований, накладных. На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д 20 «Основное производство»
К 10 «Материалы»
На основании табелей учета рабочего времени для работников – повременщиков и нарядов, путевых листов и т.д. для работников – сдельщиков делаются следующие проводки:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Расчет отчислений на социальные нужды производится в расчетных ведомостях.
Д-т 20«Основное производство»
К-т 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К постоянным расходам относятся:
- общепроизводственные расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется отдельными сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов каждого цеха, которые потом собираются в бюджете доходов и расходов на утверждение руководства. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический — в ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.
На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
К 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета.
Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца.
На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:
Д 20 «Основное производство» (изделие «Кран мостовой» )
Д 20 «Основное производство» (изделие «Кран козловый») и т.д.
К 25 «Общепроизводственные расходы»
- общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости. Все фактические затраты собираются и отражаются записями:
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.
В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально.
Включение в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи:
Д 20 «Основное производство» (изделие «масло подсолнечное»)
Д 20 «Основное производство» (изделие «шрот») и т.д.