Бухгалтерский учет призван решать следующие задачи:
- своевременное, точное и достоверное отражение наличия и движения основных средств;
- определение износа и амортизации основных средств, а также расходов на их восстановление.
Выполнению этих задач способствует экономически обоснованная классификация основных средств по ряду признаков.
В зависимости от функционального назначения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относятся средства, которые принимают участие в сфере материального производства или обслуживают его. К непроизводственным относятся основные средства, которые предназначены для непроизводственного потребления (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).
В зависимости от натурально-вещественного характера, основные средства подразделяются на собственно основные средства и другие необоротные материальные активы. В составе собственно основных средств выделяют, в частности, следующие группы:
1. Земельные участки;
2. Здания, сооружения и передаточные устройства;
3. Машины и оборудование;
4. Транспортные средства;
5. Инструменты, приспособления, инвентарь (мебель);
6. Прочие основные средства.
В составе других необоротных материальных активов выделяются, в частности, следующие группы:
1. Библиотечные фонды.
2. Малоценные необоротные материальные активы.
3. Прочие необоротные материальные активы.
По факту использования основные средства подразделяются на действующие и недействующие (находящиеся в запасе и на консервации). Такое деление их в учете связано, главным образом, с начислением амортизации.
В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, и арендованные.
Собственные основные средства отражаются на балансе предприятия (на счете 10 «Основные средства»), а арендованные – на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы».
Оценка основных средств.
Важным условием правильной организации учета основных средств является также единый принцип их оценки. Различают следующие виды оценки основных средств: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную.
Предприятия отражают в учёте основные средства по первоначальной стоимости, под которой понимают фактическую (справедливую) себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объекта, включая расходы по доставке и установке, страхованию, гос. регистрации, а также другие расходы, связанные с вводом объекта в эксплуатацию.
При этом согласно определению, данному в П(С)БУ 19, под справедливой стоимостью понимают сумму, по которой актив может быть обменен или получен в результате операций между осведомлёнными, заинтересованными и независимыми сторонами. Международным стандартом № 16 «Основные средства» предусмотрено, что справедливая оценка объекта – это его рыночная стоимость, которая определяется при проведении оценочной экспертизы один раз в течение трёх – пяти лет.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:
— реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;
— переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;
— частичной ликвидации соответствующих объектов.
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются (физически, морально), вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчётную дату.
В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальную стоимость основных средств, сумму их износа и остаточную стоимость. В итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости. Поэтому остаточную стоимость часто называют ещё и балансовой.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимают стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.
Под ликвидационной стоимостью основных средств понимают сумму денежных средств (или стоимость других активов), которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией).
2. Аналитический учёт основных средств
Единицей учёта основных средств в соответствии с П(С)БУ 7 является объект основных средств.
Аналитический учёт основных средств ведётся предприятиями с применением типовых форм первичного учёта, утверждённых Приказом Минстата Украины № 352 от 29.12.95 г.
На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № 03-1), в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.
На основании этих документов открывается инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о переоценках, проведенных ремонтах, перемещении и выбытии.
Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях (ф. № 03-7). Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации.
Учет основных средств по местам использования ведут в инвентарных списках (ф. № 03-9).
Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств (ф. № 03-8), которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету «Основные средства». Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогами синтетического учета.
3. Синтетический учёт основных средств
Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 10 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.
По дебету счета 10 «Основные средства» отражают:
— поступление основных средств;
— суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, реконструкция и пр.);
— сумму дооценки стоимости объектов основных средств.
По кредиту счета 10 «Основные средства» отражают:
— выбытие основных средств;
— сумму уценки стоимости основных средств.
Учет на счете 10 «Основные средства» ведется по субсчетам, открываемым для каждой группы согласно единой классификации в зависимости от натурально-вещественного характера.
Для учета других необоротных материальных активов используется одноименный счёт 11, в рамках которого ведётся групповой учёт на субсчетах в соответствии с единой классификацией.
При составлении баланса остатки счетов 10 «Основные средства» и 11 «Другие необоротные материальные активы» отражаются общей суммой по статье «Основные средства».
Обобщённую информацию о наличии и движении необоротных активов и уставного капитала следует отражать в журнале-ордере № 13 на основании актов приёмки – передачи; актов на списание; актов инвентаризации; расчётов амортизации и износа и ведомостей переоценки основных средств.
Основные средства предприятий формируются в результате:
— капитальных инвестиций (сооружения, приобретения);
— взноса учредителей в уставный капитал предприятия;
— безвозмездного получения.
Под капитальными инвестициями понимают затраты предприятия на приобретение, создание, строительство, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств и нематериальных активов.
Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 15 «Капитальные инвестиции». Счет имеет 5 субсчетов, в том числе:
151 – Капитальное строительство
152 – Приобретение (изготовление) основных средств
154 – Приобретение (создание) нематериальных активов.
По дебету счета 15 отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту — их списание на стоимость принятых в эксплуатацию объектов.
Аналитический учет капитальных инвестиций ведется по отдельным объектам.
Поступление основных средств в результате капитальных инвестиций отражается в учете записями, приведенными в табл.1.
Таблица 1
| № п/п | Наименование | Бухгалтерская запись | Сумма грн. | №ж/о | |
| Дт | Кт | ||||
| Учёт капитальных инвестиций | |||||
| 1. | Получен объект основных средств по договору поставки (акту выполненных работ) (без НДС) | 152«Приобретение (изготовление) основных средств» | 63«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 20000 | 6 |
| 2. | Отражена к возмещению из бюджета сумма НДС по поступившим основным средствам | 641«Расчеты по налогам» | 63 | 4000 | 6 |
| 3. | Произведена оплата за поступившие основные средства | 63 | 31«Счета в банках» | 24000 | 2 |
| 4. | Принят к оплате счет за транспортировку основных средств на предприятие | 152 | 63 | 280 | 6 |
| 5. | Отражена к возмещению из бюджета сумма НДС в составе транспортных расходов | 641 | 63 | 56 | 6 |
| 6. | Зачисление приобретенных объектов в состав основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию (20000+280) | 10«Основные средства» | 152 | 20280 | 16 |
Таблица 2