Смекни!
smekni.com

Облік операцій з давальницькою сировиною (стр. 4 из 6)

В момент оформлення ввізної вантажної митної декларації на сировину, що надходить в оплату послуг з переробки, виникають податкові зобов'язання з митного ПДВ, який обчислюється виходячи із ставки 20 % від контрактної вартості сировини, що надходить в оплату послуг (але не нижче митної вартості). Крім цього, у виконавця виникає зобов'язання з ПДВ, пов'язане з продажем (експортом) послуги. Таке зобов'язання визначається за ставкою 0 % від контрактної вартості такої послуги і припадає на час одержання оплати або на дату підписання акту виконаних робіт (по першій події).

Податкова накладна виписується в момент виникнення податкових зобов'язань з ПДВ.

Виникнення права на відшкодування ПДВ (податковий кредит) у виконавця припадає на дату проведення останньої (заключної) операції.

Особливість облікового процесу у випадку, коли розрахунок за послуги з переробки сировини в готову продукцію проводиться нерезидентом сировиною, що використовується для виробничих потреб переробника розглянуто в прикладі 1.2.

Приклад 1.2

Фірма "Джулія" (італійський замовник) 11-го жовтня 2009 р. ввезла в Україну для переробки на ТОВ "Полісся" давальницьку сировину вартістю 15000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 7500 грн. та ПДВ було видано простий вексель та сплачено митні збори в сумі 55 грн. Витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини, склали 2400 грн. (в т.ч. ПДВ, який відноситься до запасів підприємства, що були використані в процесі переробки - 300 грн.). Продукція була відвантажена 20-го жовтня 2009 р., при чому був погашений раніше виданий простий вексель на суму ПДВ та мита та сплачено митні збори в сумі 60 грн.

Фірма "Джулія" оплачує ТОВ "Полісся" послуги з переробки частиною виготовленої сировини, договірна вартість якої 2000 дол. США. Сировина одержана на ТОВ "Полісся" 30-го жовтня 2009 р. При її ввезенні на митниці сплачено мито - 1000 грн., митні збори - 200 грн. та ПДВ.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Дата Курс НБУ,грн./дол. США
11.10 5,50
20.10 6,00
30.10 5,80

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за жовтень 2009 р.

№ он. Дата Зміст господарської операції Сума Кореспонденція рахунків
Дол. грн. Д-т К-т
1 11.10 Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір при ввезенні давальницької сировини на територію України 55 949 642
2 11.10 Виписка банку Сплачено митний збір 55 642 311
3 11.10 Вексель Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита та ПДВ (15000 х 5.5) + 7500) х 0,2 + 7500 = 25500 25500 05
4 11.10 Накладна Оприбутковано давальницьку сировину, отриману для переробки 15000х5,5=82500 15000 82500 022
5 15.10 Довідка бухгалтерії Відображені витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини 2100 23

20, 66,

65

6 15.10 Довідка бухгалтерії Виключено зі складу податкового кредиту суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів (методом "червоне сторно") (300) 641 644
7 15.10 Довідка бухгалтерії Відображено в складі собівартості суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства, використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів 300 23 644
8 20.10

Довідка бухгалтерії Відображено контрактну вартість послуг з переробки

2000 х 6,0 = 12000

2000 12000 362 703
9 20.10 Нараховано митний збір при вивезенні готової продукції 60 93 642
10 20.10 Виписка банку Сплачено митний збір 60 642 311
11 20.10 Довідка бухгалтерії вартість давальницької сировини 82500 022
12 20.10 Довідки бухгалтерії Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини 2400 903 23
13 20.10 Довідка бухгалтерії Відображено у складі фінансових — суму митного збору; - витрати, пов'язані з переробкою - дохід від надання послуг з переробки 55 60 2400 12000 791 791 791 703 949 93 903 791
Ї4 20.10 Вексель Погашено простий вексель при 25500 05
15 30.10 Нараховано ввізне мито і митний збір на вартість сировини, отриманої в оплату послуг з переробки 1200 201 642
16 30.10 Сплачено ввізне мито та митний збір 1200 642 311
17 30.10 Нараховано ПДВ на вартість сировини, послуг за переробку (2000 х 5.8 + 1000) х 0.2 = 2520 2520 644 641
18 30.10 Виписка банку Сплачено ПДВ 2520 641 311
19 30.10 Довідка бухгалтерії Оприбутковано сировину, отриману в давальницької сировини 2000 12000 201 632
20 30.10 Довідка бухгалтерії Зараховано суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту 2520 641 644
30.10 Довідка бухгалтерії Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини 2000 12000 632 362

3. Виконавець-резидент одержує оплату частиною готової продукції. Давальницька сировина згідно з договором на переробку надходить на митну територію України. На її суму виконавець надає органам митного контролю простий вексель на суму податкових зобов'язань. За частку готової продукції, що надходить як оплата послуг з переробки, виконавець сплачує ввізне (імпортне) мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори.

Для погашення векселя, виданого при ввезенні сировини, у встановлений законом термін (не більше 90 календарних днів) виконавець повинен передати замовнику виготовлену в повному обсязі продукцію для митного оформлення вивізної вантажної митної декларації.

Після цього на частину продукції, що надходить в оплату послуги, необхідно сплатити митний ПДВ, обчислений за ставкою 20 %, виходячи з контрактної вартості такої готової продукції (але не нижче митної вартості). На цю частину продукції оформлюється ввізна вантажна митна декларація, сплачуються збори за митне оформлення.

Право на відшкодування сплаченого митного ПДВ буде припадати на дату списання коштів для його сплати.

Бухгалтерський облік у виконавця розглянуто при розрахункахза послуги з переробки готовою продукцією в прикладі 1.3.

Приклад 1.3

Італійська фірма "Джулія" 11-го жовтня 2009 р. ввезла в Україну для переробки на ТОВ "Полісся" давальницьку сировину вартістю на суму 15000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 7500 грн. та ПДВ було видано простий вексель та сплачено митні збори в сумі 55 грн. Витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини, склали 2400 грн. (в т.ч. ПДВ, який відноситься до запасів підприємства, що були використані в процесі переробки - 300 грн.).

Продукція була відвантажена 20-го жовтня 2009 р., при чому був погашений раніше виданий простий вексель на суму ПДВ та мита та сплачено митні збори в сумі 60 грн.

Фірма "Джулія" оплачує ТОВ "Полісся" послуги з переробки частиною виготовленої продукції, договірна вартість якої 2000 дол. США. Продукція одержана на ТОВ "Полісся" 30-го жовтня 2009 р. При її ввезенні на митниці сплачено мито - 1000 грн., митні збори - 200 грн. та ПДВ.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Дата Курс НБУ,грн./дол.США
11.10 5,5
20.10 6,0
30.10 5,8

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за жовтень 2009 р.

№ оп Дата Зміст господарської операції

Сума

Кореспонденція рахунків
дол. грн. Д-т К-т
1 2 3 4 5 6 7
1 11.10 Нараховано митний збір при ввезенні давальницької сировини на територію України 55 949 642
2 11.10 Сплачено митний збір - 55 642 311
3 11.10 Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита та ПДВ (15000 х 5,5) + 7500) х 0,2 + 7500 = 25500 25500 05
4 11.10 Оприбутковано давальницьку сировину, отриману для переробки 15000х5,5=82500 15000 82500 022
5 15.10 Відображено витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини 2100 23 20, 66,65
6 15.10 Виключено зі складу податкового кредиту суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства використаних в процесі переробки, яка була сплачена • раніше постачальникам цих запасів (методом "червоне сторно") (300) 641 644
7 15.10 Відображено в складі собівартості суму ПДВ. що відноситься до запасів підприємства, використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів 300 23 644
8 20.10 Відображено контрактну вартість послуг і переробки 2000 х 6,0 = 12000 2000 12000 362 703
9 20.10 Нараховано ми гний збір при вивезенні готової продукції 60 93 642
10 20 10 Сплачено митний збір - 60 642 311
11 20.10 Списано з позабалансового обліку вартість давальницької сировини 82500 022
12 20 10 Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини 2400 903 23
13 2010

Відображено у складі фінансових результатів: - суму митного збору;

— витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини

— дохід від надання послуг з переробки

-

55

60

2400 12000

791 791 791 703 949 93 903 791
14 20.10 Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції 25500 05
15 30.10 Оприбутковано готову продукцію, що отримана в оплату послуг з переробки давальницької сировини 2000 12000 -281 632
16 30.10 Нараховано ввізне мито і митний збір на вартість готової продукції 12000 281 642
17 30.10 Сплачено ввізне мито і митний збір 12000 642 311
18 30.10 Нараховано ПДВ на вартість готової продукції 2440 644 641
19 30.10 Сплачено ПДВ 2440 641 311
20 30.10 Включено суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту 2440 641 644
21 30.10 Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини 2000 12000 632 362

Облік у резидента-замовника