Дебет 23 “Виробництво”
Дебет 91 “Загальновиробничі витрати”
Дебет 92 “Адміністративні витрати”
Дебет 93 “Витрати на збут”
Дебет 94 “Інші операційні витрати”
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з:
· виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду;
· нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;
· наднормативних виробничих витрат.
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:
· прямі матеріальні витрати;
· прямі витрати на оплату праці;
· інші прямі витрати;
· змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загальновиробничі витрати.
| Вид діяльності | Статті доходів | Статті витрат | ||||
| Діяльність підприємства | Результат основної (операційної) діяльності (791) | |||||
| звичайна діяльність | операційна | основна | 70 “Дохід від реалізації”: | 90 “Собівартість реалізації”: | ||
| 701 “Дохід від реалізації готової продукції” | 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” | |||||
| 702 “Дохід від реалізації товарів” | 902 “Собівартість реалізованих товарів” | |||||
| 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” | 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг” | |||||
| 704 “Вирахування з доходу” | ||||||
| інша операційна | 92 “Адміністративні витрати” | |||||
| 93 “Витрати на збут” | ||||||
| 71 “Інший операційний дохід” | 94 “Інші витрати операційної діяльності” | |||||
| 711 “Дохід від реалізації іноземної валюти” | 941 “Витрати на дослідження і розробки” | |||||
| 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” | 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти” | |||||
| 713 “Дохід від операційної оренди активів” | 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” | |||||
| 714 “Дохід від операційної курсової різниці” | 944 “Сумнівні та безнадійні борги” | |||||
| 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки” | 945 “Втрати від операційної курсової різниці” | |||||
| 716 “Відшкодування раніше списаних активів” | 946 “Втрати від знецінення запасів” | |||||
| 717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості” | 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей” | |||||
| 718 “Одержані гранти та субсидії” | 948 “Визнані штрафи, пені, неустойки” | |||||
| 719 “Інші доходи від операційної діяльності” | 949 “Інші витрати від операційної діяльності” | |||||
| інша звичайна діяльність підприємства | інвестиційна та фінансова | Результат фінансових операцій (792) | ||||
| 72 “Дохід від участі в капіталі” | 96 “Втрати від участі в капіталі” | |||||
| 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства” | 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства” | |||||
| 722 “Дохід від спільної діяльності” | 962 “Втрати від спільної діяльності” | |||||
| 723 “Дохід від інвестицій в дочірні підприємства” | 963 “Втрати від інвестицій в дочірні підприємства” | |||||
| 73 “Інші фінансові доходи” | 95 “Фінансові витрати” | |||||
| 731 “Дивіденди одержані” | 951 “Відсотки за кредит” | |||||
| 732 “Відсотки одержані” | 952 “Інші фінансові витрати” | |||||
| 733 “Інші доходи від фінансових операцій” | ||||||
| Результат іншої звичайної діяльності (793) | ||||||
| 74 “Інші доходи” | 97 “Інші витрати” | |||||
| 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій” | 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” | |||||
| 742 “Дохід від реалізації необоротних активів” | 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” | |||||
| 743 “Дохід від реалізації майнових комплексів” | 973 “Собівартість реалізованих майнових комплексів” | |||||
| 744 “Дохід від неопераційної курсової різниці” | 974 “Втрати від неопераційних курсових різниць” | |||||
| 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів” | 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” | |||||
| 746 “Інші доходи звичайної діяльності” | 976 “Списання необоротних активів” | |||||
| 977 “Інші витрати звичайної діяльності” | ||||||
| Надзвичайна діяльність | Результат надзвичайних подій (794) | |||||
| 75 “Надзвичайні доходи” | 99 “Надзвичайні витрати” | |||||
| 751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій” | 991 “Втрати від стихійного лиха” | |||||
| 992 “Втрати від техногенних катастроф і аварій” | ||||||
| 752 “Інші надзвичайні доходи” | 993 “Інші надзвичайні витрати” | |||||
3.Облік фінансових результатів діяльності підприємства.
Як видно із табл. 1, рахунки доходів та витрат поділяються на певні групи, залежно від виду діяльності підприємства. Причому, та сама господарська операція для різних підприємств може бути класифікована по-різному.
Фінансовий результат діяльності підприємства за поточний звітний період (місяць, квартал або рік) визначається на рахунку 79 “Фінансові результати” після закриття рахунків доходів та витрат.
На субрахунку 791 “Фінансовий результат від основної діяльності” визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства.
Дебет 70 “Доходи від реалізації”
Дебет 71 “Інший операційний дохід”
Кредит 791 “Фінансовий результат від основної діяльності”
Дебет 791 “Фінансовий результат від основної діяльності”
Кредит 90 “Собівартість реалізації”
Кредит 92“Адміністративні витрати”
Кредит 93“Витрати на збут”
Кредит 94“Інші витрати операційної діяльності”
Кредит 98“Податки на прибуток”
Кредит 704“Вирахування з доходу”
На субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства.
Дебет 72 “Дохід від участі в капіталі”
Дебет 73 “Інші фінансові доходи”
Кредит 792“Результат фінансових операцій”
Дебет 792“Результат фінансових операцій”
Кредит 95 “Фінансові витрати”
Кредит 96 “Втрати від участі в капіталі”
На субрахунку 793 “Результат від іншої звичайної діяльності” визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства.
Дебет 74 “Інші доходи”
Кредит 793 “Результат від іншої звичайної діяльності”
Дебет 793 “Результат від іншої звичайної діяльності”
Кредит 97 “Інші витрати”
На субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій.
Дебет 75 “Надзвичайні доходи”
Кредит 794 “Результат надзвичайних подій”
Дебет 794 “Результат надзвичайних подій”
Кредит 99 “Надзвичайні витрати подій”
Загальні схеми обліку доходів та витрат наведені у Додатку 5.3.
Практика показує, що зручнішим, з точки зору наявності інформації для заповнення Звіту про фінансові результати та зменшення кількості проміжних бухгалтерських записів, є закриття рахунків доходів та витрат в кінці року. В цьому випадку накопичені з початку року залишки за рахунками 7 та 9 класів в будь-який момент являють собою готову інформацію для заповнення відповідних рядків І розділу Звіту про фінансові результати.
У випадку щомісячного закриття рахунків доходів та витрат на рахунок 79 “Фінансові результати” останній рекомендується закривати на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” лише в кінці року. У цьому випадку накопичене з початку року сальдо рахунку 79 “Фінансові результати” є контрольною цифрою для перевірки правильності заповнення Звіту про фінансові результати. Згорнуте кредитове сальдо за цим рахунком має відповідати рядку 220 “Чистий прибуток”, згорнуте дебетове сальдо – рядку 225 “Чистий збиток”.
Кінцеве сальдо рахунку 79 “Фінансові результати” при його закритті у кінці звітного року списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки):
у випадку кредитового сальдо рахунку 79 “Фінансові результати” (прибутку):
Дебет 79 “Фінансові результати”
Кредит 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”;
у випадку дебетового сальдо рахунку 79 “Фінансові результати” (збитку):
Дебет 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”
Кредит 79 “Фінансові результати”.
Література [першоджерела 1,6, 19,20; основна 38,39; додаткова 1,3]
Лекція 13. Фінансова звітність.
1. Значення звітності та вимоги до неї.
2. Види звітності, основні її показники.
3. Порядок складення і подання бухгалтерської звітності.
1.Значення звітності та вимоги до неї.
Фінансова звітність – бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.
Загальні вимоги до фінансової звітності викладено у статтях 11 – 14 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” та у ПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”.
Метою складання фінансової звітності є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності, рух грошових коштів та зміни у власному капіталі підприємства, яка необхідна для прийняття рішень щодо:
- придбання, продажу та володіння цінними паперами;
- участі в капіталі підприємства;
- оцінки якості управління;
- оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання;
- забезпеченості зобов’язань підприємства;
- визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;
- регулювання діяльності підприємства;
- інших рішень.
2.Види звітності, основні її показники.