Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции и процесса реализации.
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Сим вол | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. Внутренний контроль | ||||
| 1 | Обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам? | Составляются плановые калькуляции | У4 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 2 | Допускаются ли колебания отпускных цен на продукцию превышающие 20 %? | Нет | У4 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 3 | Контролируется ли нумерация документов для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных? | Производится предварительная нумерация указанных документов | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 4 | Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур? | Ежемесячно | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 5 | Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок? | Осуществляется выборочный контроль | У2 | Имеется вероятность ошибок. Следует провести выборочную проверку документов |
| 6 | Контролируется ли гл.бухгалтером себестоимость реализованной продукции? | Ежемесячно | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 7 | Соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции? | Первичные документы сдаются в бухгалтерию в положенные сроки | У4 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 8 | Проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе? | Проводятся ежеквартально | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| Б. Система учета | ||||
| 9 | Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации? | Ежемесячно | У3 | Необходимо провести выборочную проверку |
| 10 | Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции? | Установлен метод учета реализации«метод начисления» | У3 | Проверить правильность расчетов |
| 11 | Выявляются ли расхождения между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходовании на складе продукции? | В отчетном периоде фактов расхождения не обнаружено | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 12 | Датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки? | Да | У4 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 13 | С какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации? | Ежемесячно | У3 | Вероятность искажения ежемесячных данных невелика |
Примечание (значения символов): У1- низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень; У4 – высокий уровень.
По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем. На данном предприятии оценка надежности очень велика, что позволяет сделать выводы о правильной постановке и ведении бухгалтерского учета на предприятии, а также налаженном внутреннем контроле.
В заключении аудиторской проверки установим, что предприятие правильно применяет схемы корреспонденций счетов по учету всех подразделений бухгалтерского учета. Все сделанные в бухгалтерских регистрах записи обоснованы и подтверждены первичными документами, послужившими основанием для совершения хозяйственных операций.
В ходе проведения аудиторской проверки не было обнаружено крупных ошибок и нарушений, которые бы влияли на формирование финансовых результатов деятельности предприятия.
2.5. Пути совершенствования аудита финансовых результатов
В современных условиях аудиторские организации чаще используют в процессе проверок компьютерные информационные технологии.
Анализ применения компьютерных технологий в аудиторской практике свидетельствует, что в первую очередь программные средства стали использоваться для обобщения нормативно-справочных данных и для снижения трудоемкости аналитических процедур.
Современные программы финансового анализа дают возможность: трансформировать показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним в показатели в «нетто-оценке» и в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) сводить исходные данные нескольких предприятий и проводить анализ на основании сводных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним; экспортировать результаты вычислений; рассчитывать множество различных показателей, отражающих структуру имущества предприятия и источники его образования, финансовую устойчивость, ликвидность, рентабельность, рыночную оценку и другие параметры финансового положения; представлять финансовые показатели и иную информацию в виде таблиц и графиков; проводить экспресс-анализ финансового состояния в текстовом формате и т.д.
На основании вышеизложенного определим затраты рабочего времени и количество специалистов необходимых для аудиторской проверки без применения компьютерных технологий и с применением компьютерных технологий на примере ООО «АльянсГазЭкспо» (см.табл. 2.5.1.)
Таблица 2.5.1.
Определение продолжительности проведения аудиторской проверки
| № | Показатели | Без применения компьютерных технологий | С применением компьютерных технологий |
| 1 | Период проверки | 1 год (2003) | 1 год (2003) |
| 2 | Метод проверки | сплошной | сплошной |
| 3 | Количество папок с документами, подлежащих проверке | 30 | 30 |
| 4 | Рабочий день 1 аудитора | 6 часов | 6 часов |
| 5 | Время проверки 1 папки | 4 часа | 2 часа |
| 6 | Продолжительность проверки, предусмотренная договором | 20 рабочих дней | 10 рабочих дней |
| 7 | Время, необходимое на проверку | 120 часов (4 ч. х 30 папок) | 60 часов (2 ч. х 30 папок) |
| 8 | Количество аудиторов, которых необходимо привлечь к участию в проверке | 1 человек (120 ч. / 120ч.) | 1 человек (60 ч. / 60 ч.) |
| 9 | Продолжительность проверки (в часах) | 120 часов (20 р.д. х 6 ч.) | 60 часов (10р.д. х 6 ч.) |
| 10 | Стоимость одного часа аудиторских услуг (от 30 до 200 долларов США) | 50 $ | 100 $ |
| 11 | Стоимость поверки | 6000 $ 50 $ x 120 ч. | 6000 $ 100 $ x 60 ч. |
Выполнение бухгалтерских операций в компьютерной системе приводит к накапливанию больших массивов данных, существующих обычно только в машинной форме. Поэтому программные средства аудиторской системы должны обеспечивать доступ к этим данным и их преобразование в формат пригодный для проверки.
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» возможность использования аудиторами базы данных проверяемого предприятия или отдельных ее массивов должна быть обеспечена организационно, технически и программно. Это предполагает, что в договоре о проведении аудита следует отразить согласие предприятия на использование базы данных в процессе аудита, состав, форму и срок предоставления базы данных (ее копии) аудиторам для анализа. Система аудита с применением компьютеров должна иметь в своем составе блок, обеспечивающий конвертацию базы данных предприятия в данные, обработка которых возможна средствами программного обеспечения аудиторской организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ развития аудиторской деятельности в России за относительно небольшой (чуть более 10 лет) период позволяет считать, что роль аудита постоянно возрастает. Аудиторские организации, с одной стороны, все в большей мере воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности и финансовом состоянии организации становится решающим при принятии финансовых решений – выборе партнера по бизнесу и форм расчетов с ним, определении направлений вложения средств, целесообразности предоставления кредита и т.п. С другой стороны, аудиторы становятся незаменимыми помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы. Этому способствует расширение услуг, которые оказывают аудиторы субъектам хозяйствования.