Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности отражения товара в учете датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности принятия его к учету.
1.1.Поступление товара в организацию розничной торговли от физического лица.
Поставщиком товара в розничной торговой организации может выступать и физическое лицо. Нередко розничные организации, стремясь расширить свой ассортимент, организуют закуп товаров у населения, как правило, продукцию выращенную на приусадебных или дачных участках. Такая продукция имеет невысокие цены и обладает достаточно высоким качеством.
Осуществляя закупки у физических лиц, организация, как правило, заключает с такими физическими лицами договора купли-продажи. Напомним, что отношения между сторонами по договору купли-продажи регулируются положениями параграфа 1 главы 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). Особенностью такой сделки является то, что одной стороной договора выступает гражданин - физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, другой стороной выступает юридическое лицо, поэтому такой договор в обязательном порядке должен иметь письменную форму (пункт 1 статьи 161 ГК РФ). Кроме того, письменная форма договора необходима организации для документального подтверждения произведенных расходов.
При передаче товаров от физического лица представителю торговой организации заполняется закупочный акт по форме №ОП-5. Несмотря на то, что данная форма, разработанная и утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года №132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", предназначена для организаций общественного питания, на наш взгляд, ее можно использовать при покупке у физических лиц любых товаров. При желании организация торговли может самостоятельно разработать форму закупочного акта с учетом требований Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Составляется этот документ в двух экземплярах: один остается физическому лицу, второй сдается в бухгалтерию организации торговли.
Данный документ содержит паспортные данные физического лица - продавца товара, которые заполняются в обязательном порядке. В дальнейшем эти данные будут использованы организацией торговли для подачи сведений в налоговый орган о суммах выплат в пользу физических лиц.
В торговой организации для осуществления операций по закупу товаров у населения, приказом руководителя обычно назначается ответственное лицо, с которым организация, в обязательном порядке, заключает договор о материальной ответственности. Такое требование изложено в пункте 7.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 года №1-794/32-5.
Ответственному лицу выдается в подотчет определенная сумма денежных средств, который самостоятельно рассчитывается с физическими лицами.
По окончании расчетов, подотчетное лицо должно предоставить в бухгалтерию авансовый отчет о действительном использовании денежных средств с приложением закупочного акта и копии накладной о сдаче товара на склад организации.
Выдать следующую подотчетную сумму организация вправе только при условии того, что подотчетное лицо полностью рассчиталось по ранее выданным ему суммам.
На основании полученного авансового отчета бухгалтер торговой организации отразит в учете поступление товара. На основании пункта 5 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" товар принимается к учету по фактической себестоимости.
В соответствии с требованиями налогового законодательства физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому товар, приобретенный у данной категории поставщиков торговой организации, не содержит "входного" НДС. Исходя из этого, реализация этого товара имеет некоторые особенности: налоговая база по НДС при перепродаже товара, закупленного у физических лиц, исчисляется с разницы между ценой реализации и ценой его приобретения на основании пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.
Торговая организация, приобретающая у населения товары, не обязана удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм, выплачиваемых физическим лицам за приобретаемое у них имущество. Физические лица делают это самостоятельно, однако, осуществляя выплаты физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, организация обязана в налоговый орган подать сведения о размере выплаченных сумм.
1.2. Учет поступления товаров в розничной торговле.
Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (в то время как учет товаров в оптовой торговле ведут по другому субсчету). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.
Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.
В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».
При поступлении товара делается следующая запись:
дебет счета 41-2 «Товары в розничной торговле»
дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Величина торговой надбавки при этом отражается записью:
дебет счета 41-2 «Товары в розничной торговле»
кредит счета 42 «Торговая наценка»
При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т.д.
2.1. Методология формирования учетной политики.
Под методологией бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов учета, оказывающих прямое влияние на финансовые результаты организации, налогообложение и показатели бухгалтерской отчетности. В организациях методологическая часть учета должна быть сформирована в учетной политике.
Под методикой понимается совокупность методов и приемов практического осуществления учета в организациях общественного питания, не оказывающих влияния на финансовые результаты организации, налогообложение и показатели бухгалтерской отчетности. Методическая часть учета, так же, как и методологическая, формируется в приказе об учетной политике.
Таким образом, приказ об учетной политике является основным документом в организации, регламентирующим методологию и методику учетных процедур.
В учетной политике обязательному раскрытию подлежат:
- способы оценки основных средств и нематериальных активов;
- способы начисления износа основных средств,
- способы начисления амортизации нематериальных активов;
- принятые сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;
- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
- способы признания прибыли от продажи продукции, работ, услуг;
- виды и способы начисления резервов, расходов будущих периодов;
- другие способы, без знания, о применении которых пользователи бухгалтерской информации не будут иметь возможности достоверно оценить имущественное, финансовое состояние и результаты деятельности организации.
Перечисленные пункты подлежат обоснованию дважды:
- для целей бухгалтерского учета;
- для целей налогообложения.
Помимо этого организации общественного питания, соответствующие критериям гл. 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, могут выбрать систему налогообложения между общеустановленной и упрощенной системами налогообложения, или же им может быть предложена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Результат это го выбора также требует отражения в учетной политике организации для целей налогообложения.
Современное общественное питание базируется на множестве мелких и средних предприятий, являющихся отдельными юридическими лицами, или сетевых предприятиях, объединенных в холдинги. Большинство из этих организаций являются субъектами малого предпринимательства.
Определение субъектов малого предпринимательства дано в Федеральном законе от 14. 06. 1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
Законом установлены следующие критерии, по которым организации считаются малыми предприятиями:
- цель деятельности - малыми предприятиями могут считаться только коммерческие организации, т. е. те, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли;
- состав учредителей - учредителями малых предприятий, как правило, являются физические лица, доля участия государства и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 %;
- средняя численность работников за отчетный период - не может превышать предельных уровней, установленных для различных видов деятельности:
- в промышленности - 100 чел. ;
- в строительстве - 100 чел. ;
- на транспорте - 100 чел. ;
- в сельском хозяйстве - 60 чел. ;
- в научно-технической сфере - 60 чел. ;
- в оптовой торговле - 50 чел. ;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел. ;
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.