Как видно из классификации, предложенной Федеральным законом N 88-ФЗ, организации общественного питания относятся к прочим отраслям экономики и, следовательно, наибольшая численность работников предприятия общественного питания, являющегося субъектом малого предпринимательства, равна 50 человекам.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также индивидуальные предприниматели.
Если малое предприятие занимается несколькими видами деятельности, оно относится к субъектам малого предпринимательства по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Федеральным законом N 88-ФЗ "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства" предусмотрена государственная регистрация субъектов малого предпринимательства. Для целей поддержки ведется учет субъектов малого предпринимательства на основе их добровольной регистрации.
В учетной политике малых предприятий должны быть дополнительно раскрыты следующие вопросы:
- соблюдение основополагающих принципов бухгалтерского учета;
- выбор схемы ведения бухгалтерского учета;
- выбор формы бухгалтерского учета;
- разработка рабочего плана счетов (по сокращенному варианту);
- выбор метода признания доходов и расходов;
- состав бухгалтерской отчетности;
- ведение учета расчетов по налогу на прибыль.
Рассуждая о принципах ведения бухгалтерского учета в организациях общественного питания, относящихся к субъектам малого предпринимательства, необходимо сопоставлять пользу, извлекаемую из формируемой в бухгалтерском учете информации, с затратами на ее подготовку. Информация представляет определенный интерес для узкого круга пользователей. На малых предприятиях функции собственника и управленца совмещаются, поэтому малые предприятия при ведении бухгалтерского учета могут в определенной степени отступать от общепринятых принципов бухгалтерского учета.
Рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания, относящихся к малым.
1. Разрешено отступать от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что малые предприятия имеют право отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только оплаченные доходы, а также признавать в качестве расходов только те из них, по которым произведена оплата.
2. Для малых предприятий также разработаны и утверждены Минфином России "Типовые рекомендации по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства" , в которых для них предусмотрены особые правила ведения учета.
3. Федеральным законом от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 3 ст. 4) установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они учитывают только основные средства и нематериальные активы, а доходы и расходы ведут в порядке, установленном налоговым законодательством (гл. 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ).
4. При организации бухгалтерского учета руководители предприятий могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации;
г) вести бухгалтерский учет лично.
5. Малые предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета (журнально-ордерную, журнально-ордерную для небольших предприятий, упрощенную).
Для экономии ресурсов организации и времени бухгалтеров любых организаций общественного питания (как малых, так и больших) рекомендуется формировать учетную политику таким образом, чтобы ее положения соответствовали и требованиям бухгалтерского учета, и требованиям налогового учета. В результате сопоставления требований нормативных бухгалтерских и налоговых документов можно выявить общие положения. Основываясь на данных положениях, целесообразно отказаться от ведения налогового учета, получая нужную информацию для исчисления налогов на основе данных бухгалтерского учета, т. е. унифицировать учетную политику для целей учета и для целей налогообложения.
2.2. Системы налогообложения предприятий общественного питания и их влияние на методологию бухгалтерского учета.
Общеустановленная система налогообложения распространяется на все субъекты налоговых правоотношений. Для организаций общественного питания в настоящее время ею не предусмотрены какие-либо особенности.
Упрощенная система налогообложения (гл. 26. 2 НК РФ, введена с 01. 01. 2003) предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.
Индивидуальные предприниматели освобождены также от уплаты налога на доходы физических лиц.
При признании доходов и расходов используется кассовый метод. Доходы и расходы признаются только после их оплаты. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Приобретенные товары списываются в расходы только после их оплаты поставщику (2). В особом порядке признаются расходы на приобретение основных средств.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право не вести бухгалтерского учета, в том числе не применять двойной записи.
Учет доходов и расходов ведут в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Малые предприятия обязаны учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета. Это вызвано необходимостью наблюдения за остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, рассчитываемой по правилам бухгалтерского учета, которая не должна превышать 100 млн руб.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается гл. 26. 3 НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется для отдельных видов деятельности, в частности:
- бытовые услуги;
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м 2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
- услуги общественного питания, осуществляемые при использовании зала площадью не более 150 м 2 и т. д.
Смешанные системы налогообложения применяются в случае, если организация занимается различными видами деятельности, и какие-либо из них подлежат налогообложению ЕНВД, а какие-либо - нет.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и другими видами деятельности (ст. 346. 26), необходимо вести раздельный.
Особенности ведения учета при применении кассового метода.
Организации общественного питания при исчислении налога на прибыль имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ). Необходимо помнить, что кассовый метод применяется не только для признания доходов, но и для признания расходов. Поэтому затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг. выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. После отгрузки товары по дебету счета 41 "Товары" обособленно отражаются до момента поступления денежных средств (или имущества) по фактической себестоимости отгруженных (проданных) ценностей. При применении организацией упрощенной системы налогообложения стоимость товаров относится в расходы организации после их фактической оплаты поставщику независимо от времени их реализации (письмо Минфина России от 13. 05. 2005 N 03-03-02-02/70).
При применении организацией общественного питания кассового метода финансовые результаты будут отличаться от аналогичных показателей, сформированных исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При ведении учета кассовым методом доходы и расходы отражаются в учете только после соответствующего движения денежных средств. Это не означает, что при кассовом методе не надо использовать счета расчетов. Возникновение задолженности, как правило, совпадает с ее погашением. Так, если в июле будет выплачена заработная плата за июнь, то она будет начислена так же в июле. Таким образом, затраты на оплату труда за июнь будут относиться к июлю.