Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету у покупателя только при наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.
Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы налога фиксируются раздельно по товарам со ставками обложения, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему законодательству.
За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.
Предприятие-покупатель при получении материальных ценностей проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале учета поступивших грузов, делает отметку в книге учета выполненных договоров и акцентирует счет, т.е. дает согласие на оплату. С этого момента в бухгалтерском учете возникают расчеты с поставщиками.
Синтетический и аналитический учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая кредиторская задолженность» (субсчет «Расчеты по претензиям»)
За неотфактурованные поставки счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 3310. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.
Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.
Корреспонденция счетов типовых операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Принят к оплате счет поставщика: - на стоимость ТМЗ, ОС, НМА; - на сумму НДС | 1310, 2410, 2730 1420 | 3310 3310 |
| 2. | Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги (выполненные работы): - на стоимость работ, услуг; - на сумму НДС | 7110,7210, 8414,8416,8418 1420 | 3310 3310 |
| 3. | Принят в зачет НДС | 3130 | 1420 |
| 4. | Произведена предварительная оплата под поставку ТМЗ. | 1610 | 1030 |
| 5. | Ранее выданные, но не востребованные авансы | 7470 | 1610 |
| 6. | Зачет раннее выданного аванса. | 3310 | 1610 |
| 7. | Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса | 1030 | 1610 |
| 8. | Зачет взаимных требований по бартерной сделке. | 3310 | 1210 |
| 9. | Оплачен счет поставщика с расчетного счета | 3310 | 1030 |
| 10. | При оприходовании товара выявлена недостача | 3310 | 1310 |
| 11. | Согласно акта недостачи предъявлена претензия поставщику | 1280 | 3310 |
| 12. | Увеличение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют | 7430 | 3310 |
| 13. | Уменьшение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют | 3310 | 6250 |
| 14. | Списание невостребованной суммы кредиторской задолженности, в том числе и по истечении срока исковой давности | 3310 | 6280 |
| 15. | Задолженность погашается кредитами банка | 3310 | 3010 |
9. Учет кредитов банка. Учет расходов по проценту.
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
Гражданским кодексом РК установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:
• кредитный договор;
• договор займа;
• товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.
Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.
Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:
• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
• контроль за поступлением и погашением заемных средств;
• правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
• правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
• проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.
Для обобщения информации по полученным займам предназначен счет подраздела 60 «Займы», который включает счета:
3010 – «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года;
3020 – «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», где учитываются полученные займы от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;
3050 – «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», где учитываются прочие краткосрочные финансовые обязательства, не указанные в предыдущих группах.
По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету – погашение займов, т.е. уменьшение задолженности. Начисленное вознаграждение за пользование займом отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380 – «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Уплата вознаграждения отражается по дебету счета 3380 – «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счетов по учету денежных средств (1010, 1030,1060 и др.). В конце года счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» закрывается счетом 5610 «Итоговая прибыль (убыток)».