К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:
1. «Прочие доходы»
2. «Прочие расходы»
3. «Налог на добавленную стоимость»
9. «Сальдо прочих доходов и расходов».
По счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца производятся следующие учетные записи:
1) Начисление прочих доходов
ДТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»;
2) Проценты, зачисленные банком за наличие на счете денежных средств
ДТ сч.51 «Расчетные счета»
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»;
3) Начисление амортизации по объектам основных средств, переданных в аренду
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.02 «Амортизация основных средств»;
4) Начисление суммы в оплату услуг банка
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.51 «Расчетные счета»;
5) Начисление прочих операционных расходов
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ разных счетов.
По окончании месяца сопоставляются обороты по субсчетам счета 91: кредитовые обороты субсчета 1 с дебетовыми оборотами субсчетов 2–3. Сальдо, выявленное путем такого сопоставления, может представлять как прибыль, так и убыток.
Прибыль списывается
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
КТ сч.99 «Прибыли и убытки».
Убыток списывается
ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет, однако субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», в течение года имеют остаток. Информация на субсчетах накапливается нарастающим итогом с начала года. Причем в аналитическом учете информация накапливается по видам доходов и расходов.
По окончании года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются проводками:
1) ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
2) ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»,
сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».
4. Учет налога на прибыль
В составе слагаемых финансового результата есть и сумма налога на прибыль. Расчет налога на прибыль производится в системе налогового учета, который ведется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете отражается только конечный результат. Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете налог на прибыль следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г. Этим ПБУ следует руководствоваться всем российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, за исключением банков, страховых организаций и бюджетных учреждений. Данное ПБУ разрешено не применять малым предприятиям.
Прежде чем отразить сумму реального налога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» рассчитывают налог на бухгалтерскую прибыль. Прибыль, которая показана в финансовой отчетности, в частности в бухгалтерском балансе (форма № 1), называется балансовой прибылью, а в «Отчете о прибылях и убытках» (форма 2) бухгалтерской прибылью. Бухгалтерская прибыль – прибыль, рассчитанная на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерская прибыль больше балансовой на сумму налога на прибыль. Налог на бухгалтерскую прибыль определяют путем умножения суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога (24 %). Налог на бухгалтерскую прибыль называется условным расходом. Условный расход отражается в бухгалтерском учете записью:
ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»
субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
Кроме условного расхода при расчете налога на прибыль может возникнуть и условный доход. Условный доход образуется, когда по данным бухгалтерского учета организацией получен убыток, а по данным налогового учета – прибыль. Такое возможно потому, что прибыль в бухгалтерском учете и прибыль в налоговом учете – разные показатели, формирующиеся по разным методикам.
Сумма убытка по данным бухгалтерского учета умножается на ставку налога на прибыль (24 %) и получается условный доход. В бухгалтерском учете на условный доход делается запись
ДТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
КТ сч.99 «Прибыли и убытки»
субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».
Однако в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» организации обязаны показывать ту сумму налога на прибыль, которую они действительно должны бюджету в соответствии с налоговым законодательством. Эта реальная сумма налога называется текущим налогом на прибыль.
Сумму условного налога, которую отразили на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» доводят до величины текущего налога на прибыль, путем корректировок. Для этого, прежде всего, рассчитываются суммы:
– постоянного налогового обязательства (ПНО);
– отложенного налогового актива (ОНА)
– отложенного налогового обязательства (ОНО).
Для того, чтобы вычислить эти три суммы, сравнивают доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете.
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) рассчитываются следующим образом: сумма постоянных разниц умножается на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы – расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета и не включаются в состав расходов для целей налогообложения. К ним относятся:
– суммы, которые потратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (например, суточные при командировке);
– стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;
– и т.д.
В организации должен вестись аналитический учет постоянных разниц, который можно организовать двумя способами:
– открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы;
– вести аналитический учет в отдельных регистрах, т. е. в электронных таблицах.
Постоянные налоговые обязательства увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль. На сумму постоянных налоговых обязательств в учете делается запись
ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Постоянные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые активы (ОНА) рассчитываются путем умножения вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы образуются в связи с разным временем признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Расходы в бухгалтерском учете признаются в настоящий отчетный период в сумме большей, чем в налоговом учете. Вычитаемые налоговые разницы возникают когда:
– сумма амортизации по объекту основных средств, начислена в бухгалтерском учете больше, чем сумма амортизации по этому же объекту за этот же отчетный период в налоговом учете;
– коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются по-разному;
– и т.д.
Из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде налог на бухгалтерскую прибыль будет меньше, чем налог, рассчитанный по данным налогового учета.