Бухгалтерский финансовый учет 2 (стр. 14 из 22)
– краткосрочные (срок погашения которых по условиям договора менее 12 месяцев).
От кредитов следует отличать займы. Заем – передача одной стороной в собственность другой стороне денежных средств и других вещей, определенных родовыми признаками при условии их возврата. В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса РФ такая передача оформляется договором займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем денежных средств или других вещей заемщику.
В гл.42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ не содержится ограничений относительно договоров займа. Вместе с тем в соответствии с Федеральным законом о «О банках и банковской деятельности» кредитование организаций и физических лиц на условиях платности является одной из банковских операций, т. е. предполагается, что денежные займы могут выдаваться только теми организациями, которые имеют специальную лицензию Банка России. В отношении физических лиц таких ограничений нет, т. е. физическое лицо может давать в займы юридическим лицам денежные средства. Юридические лица могут давать в займы юридическим лицам вещи, в т. ч. и на безвозмездной основе.
Займы, как и кредиты, подразделяются по срочности возврата на долгосрочные и краткосрочные.
2. Учет долгосрочных кредитов
Учет кредитов и займов должен вестись в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. приказом Минфина РФ № 60н от 02.08.2001.
Бухгалтерский учет долгосрочной задолженности по кредитам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отдельном субсчете «Долгосрочные кредиты банка». В разрезе данного субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов, кредитным договорам и банкам, у которых взят кредит.
Долгосрочные кредиты организация обычно получает для целей приобретения внеоборотных активов, т. е. имущества, отражаемого в первом разделе бухгалтерского баланса.
Получение долгосрочного кредита отражается в учете записью:
ДТ сч.51 «Расчетные счета»,
сч.52 «Валютные счета»
КТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если кредит был использован для приобретения внеоборотного актива, затраты по нему включаются в стоимость этого актива, т. е. капитализируются и в будущем погашаются путем начисления амортизации. Проценты по такому кредиту будут учитываться на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Начисление процентов по долгосрочному кредиту в учете отражается записью:
ДТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
КТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость внеоборотного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, нематериального актива или имущественного комплекса. С этого дня проценты по кредитам учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов.
Начисление процентов по долгосрочным кредитам после ввода объекта в эксплуатацию отражается
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
КТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Перечисление суммы в погашение кредита и процента по нему
ДТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредита и займам»
КТ сч.51 «Расчетные счета»,
сч.52 «Валютные счета».
Организация может выбрать другой вариант отражения процентов и зафиксировать его в учетной политике. В соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, проценты по кредитам могут не капитализироваться, а полностью включаться в прочие расходы, т. е. в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным кредитам следует относить суммы полученных кредитов не погашенных к 31 декабря и подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Срок погашения задолженности определяется на основании кредитного договора. Долгосрочные кредиты отражаются в пассиве баланса в IV разделе по строке «Долгосрочные кредиты».
Сумма долга по кредиту показывается в балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года.
Начисление процентов по полученным кредитам производится в соответствии с порядком, установленном в кредитном договоре.
Долгосрочную задолженность переводят в состав краткосрочной в момент, когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Положение о переводе долгосрочных кредитов в краткосрочные следует закрепить в учетной политике организации. Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность отражен в п.16 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Например, организация заключила 28.06.06 г. кредитный договор на сумму 600 000 руб. По условиям договора срок возврата кредита установлен 29.12.07 г. Кредит предназначен для финансирования строительства производственного помещения. Проценты по кредиту по ставке 17 % годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита зачислена на расчетный счет организации 01.07.06 г. Производственное помещение принято на учет в качестве объекта основных средств 25.09.07 г. Таким образом, кредит получен на 1,5 года и считается долгосрочной задолженностью.
Операции в бухгалтерском учете:
1) Отражена сумма полученного кредита на основании кредитного договора и выписки банка из расчетного счета 01.07.06 г. 600 000 руб.
ДТ сч.51 «Расчетные счета»
КТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2) Проценты по полученному кредиту ежемесячно до момента оприходования производственного помещения (до сентября 2007 включаются в стоимость объекта 8 384 руб.
ДТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
КТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
3) С 01.10.07 г. сумма процентов ежемесячно до даты погашения кредита учитывается в составе прочих расходов 8 384 руб.
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
4) Оплата процентов ежемесячно 8 384 руб.
ДТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
КТ сч.51 «Расчетные счета».
5) В конце 2006 г. организация осуществит перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную 600 000 руб.
ДТ сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
КТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
6) В составе годовой бухгалтерской отчетности за 2003 г. эта сумма будет показана в V разделе баланса по строке «Краткосрочные кредиты банка».
7) возврат кредита в декабре 2007 г. 600 000 руб.
ДТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
КТ сч.51 «Расчетные счета».
3. Учет краткосрочных кредитов
Учет краткосрочных кредитов ведется на пассивном счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на отдельном субсчете «Краткосрочные кредиты банка». Краткосрочные кредиты организация обычно получает под оборотные средства или осуществление текущих расчетов (на выдачу заработной платы работникам, погашение задолженности поставщикам).
Получение краткосрочных кредитов на основании кредитного договора и выписок банка в бухгалтерском учете отражаются записью
ДТ сч.51 «Расчетные счета»,
сч.52 «Валютные счета»,
сч.55 «Специальные счета в банках»
КТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Также как и в случаях с долгосрочными кредитами самым важным вопросом является вопрос, куда отнести проценты по полученному кредиту. В соответствии с ПБУ 15/01 организация имеет право выбора. Она может включать проценты по кредиту в фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей или относить проценты по кредитам на прочие расходы организации без включения в фактическую себестоимость заготовленных ценностей. Организация выбирает один из вариантов и закрепляет его в учетной политике.
Суммы процентов по краткосрочным кредитам могут включаться в фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей только до момента принятия этих материальных ценностей к учету. С месяца, следующего за месяцем принятия материальных ценностей к учету, суммы процентов по кредитам относятся на прочие расходы.
Если согласно учетной политике организации проценты включаются в фактическую себестоимость заготовления материалов, то начисление процентов до момента оприходования материалов отражается
ДТ сч.10 «Материалы»
КТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
или
ДТ сч.15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»
КТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
После оприходования материалов на склад начисление процентов производится
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Если организацией принят вариант отражения процентов в прочих расходах организации, то начисление процентов независимо от времени оприходования материалов отражается записью:
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Перечисление процентов и основного долга банку
ДТ сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
КТ сч.51 «Расчетные счета».
Банком, обслуживающим организацию, в соответствии с договором банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном счете может быть предоставлен овердрафтный кредит.