Дт62-Кт90.1,91.1 (вместе с НДС)
Дт 90.3,91.2-Кт 68(НДС)
Получение авансов отраж-ся по Кт сч.62(субсч.«Авансы полученные»):Дт51,52-Кт62АП.
Для погашен.дебитор.задолжен-ти могут применятся неденежн.расч.(Н-р,товарообменные операции,уступка права требования,получение векселя и т.д.). При товарообмен.операциях моментом погашения дебиторс.задолжен-ти яв-ся выполнение покуп-ми обяз-в по отргузке прод-ции в адрес поставщика:Дт60-Кт62.
Уступка права требования(цессия)-это соглашение,по к-му 1 сторона переуступает право в пользу др.стороны за опред.вознаграждение или на безвозмезд.основе.В основном так.задо лж-ти приобретают орг-ции,к-ые сами яв-ся должниками дебетора.Запись:Дт62,76-Кт91.1
Вместо денег за отгруж.прод-цию покуп-лям могут выдать товарн.вексель.При получ.векселя за продан.прод-цию меняется стр-ра дебетор.задолж-ти,т.е.продавец переносит сумму задолж-ти за отгруж.товары с одного субсч.на др: Дт62(субсч векеля получен)-Кт62—получение векселя.
Товар будет счит-ся оплачен.только с момента погашения ранее выписан.векселя. Дт51-Кт62ВП—оплата векселя.Если по векселю предусм.%,то по мере погашения эт.задолж-ти на величину % делается запись:Дт51-Кт91.1
Анал.учет по сч.62 ведется по кажд.сч.предъявл.покуп-лем в ведомости анал.учета.Синт.учет орган-ся в журнале-ордере №11 или соотв.машинограмме.
38. Учёт резервов по сомнительныкм долгам
Предпр-ие периодически провод.инвент-цию расчетов с поставщ.и подрядч.,покуп-ми и заказ-ми.Итогов.данные инвентар-ции дают возм-ть выявить суммы дебиторс.и кредиторс.задолж-ти с истекшим сроком их погашения.Для учета так.задолж-ти испол-ся сч.63(резервы по сомнит долгам)
Сомнит.долг-дебитор.задолж-ть,к-ая не погашена в срок,установл.договором и не обеспеч.соотв.гарантиями. Резервы по сомн.долгам созд-ся для уточнения оценки дебиторск.задолж-ти орг-ции(в активе баланса-дебиторс.задолж-ть,отраж-ся за вычетом сумм созданных резервов). Положение «по ведению б\у и бухг.отчетности в РФ» опред-ет,что предпр-ие может создать резерв по сомн.долгу если выполн.3 условия:
1)задолж-ть возник.по расчетам за прод-цию,товары,работа,услуги
2)срок погашения задолж-ти по договору истек
3)гарантии погашения задолж-ти отсутств.
На сумму создаваем.резервов делаются записи Дт91-Кт63. При списании невостребован.долгов,ранее признан.сомнительными:Дт 63 в корреспонденции с соответ.счетами учета расчетов с дебиторами(62,76). Присоединение неиспользован.сумм резервов по сомн.долгам к прибыли отчетн.периода,следующ.за периодом их создания отраж-ся записью:Дт63-Кт91.
Списать сомнит.задолж-ти можно,если она нереальна для взыскания в т.ч.если истек срок исковой давности(--это период времени,в теч.к-го можно подать на должника в суд).В наст.время=3года.
Списание нереальн.для взыскания задолж-ти,по к-ой ранее был создан резерв отраж:Дт63-Кт62,76.
Одноврем.сумму списан.долга нужно отнести на забалансов.сч.007(списание в убыток задолж-ти наплатежесп-х дебеторов).На забаланс.сч.эта задолж-ть должна учит-ся в теч.5 лет для того,чт.можно было восстанов.сумму долга на случай восстановления платежесп-ти дебитора.
39. Учёт расчётов по кредитам и займам
Для учета красткосроч.кредитов и займов-сч.66,для долгосроч-сч.67.
К сч.66,67 могут быть открыты субсч:1.краткосроч.кредиты 2.краткосроч.займы.
При необх-ти можно открыть анал.сч.2го порядка:66.1.1-банковск.кредит;66.1.2-товарн.кредит
Суммы получен.орг-цией кредитов и займов отраж:Дт50,51,52,55,60-Кт66,67.
Крткоср.и долгоср.займы,привлечен.путем выпуска и размещения облигаций,учит-ся на сч.66,67 обособл.при этом,если облигация размещена по ценам >их номин.стоим-ти,то дел-ся записи:Дт50,51,52,55-Кт66,67 по номин.стоим-ти облигации и Кт98-на сумму превыш-ия цен размещения облигаций над их номин.стоим-тью. Суммы отнесен.на сч.98 спис-ся равномерно в теч.срока обращения облигаций на сч.91. Если облигац размещены по ценам<номин.стоим-ти,то разницу доначисляют равномерно Дт91-Кт66,67
Анал.учет краткоср.и долгоср.кред.и займов ведется по видам кредитов и займов,кредитн.орг-циям и др.заимодавцам.Синт.учет-в журн-ордере№4 или машинограмме.
40.Учет расчетов по налогам и сборам
Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:
федеральных налогов и сборов;
региональных налогов и сборов;
местных налогов и сборов.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.
Налог на добавленную стоимость
В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.
По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:
а) Д-т сч. 90, 91 К-т сч. 76 - отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;
б) Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.
По прочим операциям:
Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;
Д-т сч. 68 К-т сч. 62 - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;
Д-т сч. 91 К-т сч. 19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.
Акцизы
Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону
или
Д-т сч. 90 К-т сч. 76 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;
б) Д-т сч. 20 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;
в) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет
или Д-т сч. 97 К-т сч. 51 - перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;
Д-т сч. 68 К-т сч. 97 - списан аванс по продаже подакцизных товаров;
г) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
д) Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.
Таможенная пошлина
В бухгалтерском учете делаются следующие записи.
А. По экспорту товаров
Д-т сч. 44 и др. К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность.
Б. По импорту товаров
Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность.
Налог на добычу полезных ископаемых
Объектом обложения является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются записи:
а) Д-т сч. 20, 23, 25 К-т сч. 68 - отражена задолженность по платежам в бюджет;
б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет.
Налог на прибыль
Делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности;
б) Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;
Д-т сч. 75 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;
Д-т сч. 75 К-т сч. 70 - отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации;
Д-т сч. 70 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;
г) Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам - неработникам организации.
Налог на доходы физических лиц
При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.