Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от инвестиционной деятельности
или
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - возвращены суммы экономии инвестору.
Учет у застройщика
Застройщик ведет учет операций по капитальному строительству, включая учет источников финансирования собственного капитального строительства (амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, прибыли и иных привлеченных источников), применительно к порядку, установленному для учета данных операций для инвестора и заказчика. Учет ведется в следующем порядке:
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66, 67 - отражены заемные средства, полученные для финансирования капитального строительства;
Д-т сч. 08 К-т сч. 66, 67 - начислены проценты по кредитам и займам в пределах срока строительства объектов;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 80 - отражены денежные средства, полученные для финансирования капитального строительства по договору простого товарищества (совместной деятельности);
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 86 - отражено безвозвратное бюджетное финансирование капитального строительства;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - отражены страховые возмещения, полученные от страховых организаций, на покрытие потерь и убытков по договорам на страхование имущества;
Д-т сч. 08 К-т сч. 51, 60 и др. - отражены затраты по строительству;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 и др. - отражен НДС по счетам - фактурам поставщиков и подрядчиков;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражены ввод объектов в эксплуатацию и зачисление их в размере инвентарной стоимости в состав основных средств;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан к возмещению НДС по вводу объектов в эксплуатацию.
Одновременно на инвентарную стоимость объектов составляются следующие записи по использованию источников финансирования при строительстве объектов за счет:
а) прибыли:
Д-т сч. 84, субсч. "Прибыль в обращении"
К-т сч. 84, субсч. "Прибыль, использованная на финансовое обеспечение производственного развития";
б) безвозвратных бюджетных ассигнований:
Д-т сч. 86
К-т сч. 98;
в) погашения обязательств по кредитам банков и заемным средствам:
Д-т сч. 66, 67
К-т сч. 51.
Амортизационные отчисления по основным средствам включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и не отражаются в форме источника, а начисленная амортизация уменьшает в отчетности первоначальную стоимость основных средств.
Организация получает амортизационные отчисления в форме выручки от реализации продукции (делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета") или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи"). Размер данного источника организация может определить только расчетно, используя по приходу данные за определенный отчетный период по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", а по расходу - затраты на капитальное строительство и приобретение отдельных видов основных средств, а также оборудования, отраженные по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложенияво внеоборотные активы", перечисленные строительным и иным организациям на покрытие их расходов, связанных с производством строительно - монтажных работ.
У заказчиков, специализирующихся на строительстве объектов, наряду с основными могут появиться дополнительные источники финансирования:
амортизационные отчисления по собственным основным средствам;
прибыль, образовавшаяся от продажи материалов, оборудования, основных средств, незавершенного строительства.
Организации ведут бухгалтерский учет операций по финансированию иных вложений во внеоборотные активы, кроме капитального строительства, - покупка участков земли и объектов природопользования, отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений и оборудования), а также нематериальных активов применительно к порядку, установленному для учета финансирования капитального строительства.
§1.2. Организация учёта капитальных вложений.
Счёт 08 “Вложения во внеоборотные активы” предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а так же о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота( кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчёл, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счёту 08 “Вложения во внеоборотные активы” могут быть открыты субсчета:
08-1 “Приобретение земельных участков”
08-2 “Приобретение объектов природопользования”
08-3 “Строительство объектов основных средств”
08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств”
08-5 “Приобретение нематериальных активов”
08-6 “Перевод молодняка животных в основное стадо”
08-7 “Приобретение взрослых животных”
08-8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”
На субсчёте 08-1 “Приобретение земельных участков” учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчёте 08-2 “Приобретение объектов природопользования” учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчёте 08-3 “Строительство объектов основных средств” учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчётами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом)
На субсчёте 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств” учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчёте 08-5 “Приобретение нематериальных активов” учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
По дебету счёта 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счёта 08“Вложения во внеоборотные активы” в дебет счетов 01 “Основные средства”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, 04 “Нематериальные активы” и др.
На субсчёте 08-6 “Перевод молодняка животных в основное стадо” учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчёте 08-7 “Приобретение взрослых животных” учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретённого для основного стада или полученного безвозмездно, включая расход по его доставке.
На субсчёте 08-8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ” учитываются затраты на выполнение данных работ. Затраты по завершённым операциям формирования основного стада списываются со счёта 08 “Вложения во внеоборотные активы” в дебет счёта 01 “Основные средства”.
Сальдо по счёту 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражает величину вложений организации в незавершённое строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а так же формирования основного стада. С 1 января 2000 года к незавершённым капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счёте 08“Вложения во внеоборотные активы”, их стоимость списывается в дебет счёта 91 “Прочие доходы и расходы”.
Аналитический учёт по счёту 08“Вложения во внеоборотные активы” ведётся:
1. по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся объекту или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а так же на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно – изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
2. по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретённому объекту;
3. по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овца, лошади и т.д.)
4. по расходам, связанным с выполнением научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по видам работ, договорам.
Для аналитического учёта затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:
№18 – для учёта затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчётного периода и с начала года, так же списанных сумм по ввёденным в эксплуатацию объектам
№18-1 – для учёта затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.
Первичные учётные документы по капитальному строительству:
В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте 129-ФЗ от 21.11.1996 г.[4]: “Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами”. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: