Возвращаясь к вопросу о цели исследования, хочется подчеркнуть, что раскрытие материала на конкретном примере не мыслимо без соотнесения приемлемых способов учета объекта исследования(ОАО «Спецгазремстрой») с методологией бухгалтерского учета как науки. Поэтому структура настоящей работы, где практический материал чередовался с раскрытием порядка учета хозяйственных операций других типов, представляется оптимальной.
При написании теоретической части исследования, была принята попытка пояснить роль инвестиций на уровне хозяйствующего субъекта и на макроэкономическом уровне. Такой способ также представляется целесообразным поскольку бухгалтерский учет существует не сам для себя и не только для выполнения требований налогового законодательства.
При написании работы были использованы нормативные документы не вступившие в действие на момент ее написания. Это имеет свое объяснение в том, что инвестиционная деятельность ОАО «Спецгазремстрой» далеко не окончена и по сегодняшний день.
Список используемой литературы:
1. ПБУ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.
3. ПБУ долгосрочных инвестиций № 160, утвержденное Минфином РФ 30.12.1993 г.
4. ПБУ «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденное приказом Минфина РФ № 167 от 20.12.1994 г.
5. ПБУ 6/1«Учёт основных средств», утверждено приказом Минфина России от З0 марта 2001г. №26н.
6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32 н
8. ГК РФ статьей 706, генподрядчиком становится любой подрядчик, привлекающий к исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков).
9. ГК РФ глава 37, генподрядчик или подрядчики привлекаются застройщиком на основании договора строительного подряда
10. Градостроительный кодекс РФ ст. 55, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном обьеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации, является Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию
11. Госстроя РФ № 58 от 08-06.2001 г. “Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации”
12. ФЗ О бухгалтерском учёте 129-ФЗ от 21.11.1996 г. Ст.9: “Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами”
13. ФЗ № 214-ФЗ от 30.12.2004 г, если инвестором выступает физическое лицо, то взаимоотношения с ним застройщик может строить на основании договора долевого участия в строительстве
14. Правительства РФ № 698 от 24.11.2005 г. Утверждены формы Разрешения на строительство и Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию
15. Правительство РФ № 174 от 21.03.2002 г. “О лицензировании деятельности в области проектирования и строительствам”
16. Инструкция о порядке заполнения данных форм утверждена приказом Министерства регионального развития РФ №120 от 19.10.2006 г.
17. Дементьев А.Ю. Бухгалтерский учёт и налогообложение в строительстве. – СПб.: Питер; М.; Издательский дом БИНФА, 2008.
18. Кондракова Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2005.
19. Козлова Е.П. Сборник корреспонденций счетов бухгалтерского учёта по новому счетному плану. – Изд-во “ Бухгалтерский учёт”, 2001.
Приложение:
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
1. Организация бухгалтерского учета Бухгалтерский учет в ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалах ведется бухгалтерией организации как отдельным ее структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером 1. Статья 6 Федерального Закона от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 2. Раздел 1 Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н
2. Формы первичной учетной документации и внутренней отчетности. Правила документооборота. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалам оформлять свои хозяйственные операции оправдательными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также формам, утвержденным отдельными нормативными актами государственных органов. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются организацией самостоятельно, должны содержать обязательные реквизиты, установленные законом "О бухгалтерском учете" и утверждаться приказом руководителя организации в установленном порядке. Филиалы самостоятельно разрабатывают и утверждают формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. В первичных учетных документах могут содержаться дополнительные реквизиты в целях получения необходимой информации для налогового учета. ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках. 1. Статьи 6 и 9 Федерального Закона от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".2. Пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98№34н
3. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализации продукции Статья 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
4. Система бухгалтерского учета ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы применяют журнально-ордерную форму счетоводства с использованием АРМ или автоматизированной системы бухгалтерского учета, которая учитывает специфику производственной деятельности, и разработана при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета Статья 10 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
5. План счетов бухгалтерского учета ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы применяют рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Приложением 1 к настоящему Положению и Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России. 1. Пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
6. Инвентаризация имущества и обязательств Инвентаризация в ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалам проводится: материально-производственных запасов - ежегодно по состоянию на 1 октября;· основных средств - раз в три года по состоянию на 1 ноября. · иного имущества, расчетов и обязательств - ежегодно по состоянию на 31 декабря 1. Статья 12 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".2. Пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н
7. Бухгалтерская отчетность Филиалы ОАО "Спецгазремстрой" представляют бухгалтерскую отчетность в ОАО "Спецгазремстрой" для составления сводной бухгалтерской отчетности по утвержденным ОАО "Газпром" формам согласно Приложению 2 к настоящему Положению, составленным в соответствии с указаниями ОАО "Газпром" по их заполнению. ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в тысячах рублей 1. Федеральный Закон от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".2. Приказ Минфина России от 30.12.96 № 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности". 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, разделV
8. Основные средства. К основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию и передачи документов на регистрацию прав собственности на объекты недвижимости. Объекты не требующие монтажа, но находящиеся на складе, учитываются обособленно в составе незавершенного строительства. Срок полезного использования объектов основных средств организация определяет (на дату ввода в эксплуатацию) по их видам согласно классификатора основных средств на основании рекомендаций её технических служб и ожидаемого срока полезного использования с учетом нормативных актов государственных органов. По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе в состав основных средств, с учетом срока их использования у предыдущего собственника. ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы применяют линейный способ начисления амортизации по амортизируемым основным средствам исходя из установленных сроков их полезного использования. Объекты основных средств со стоимостью не более 2000 рублей за единицу, не амортизируются. Списание стоимости данных объектов производится в полном размере при их передаче в эксплуатацию путем отнесения её на затраты в форме амортизации. Приобретенные книги, брошюры и т.п., не предназначенные для технической библиотеки, списываются по мере их приобретения на затраты. Переоценка основных средств производится в порядке, установленном государством, а также ОАО "Газпром" 1. Пункты 4, 18 и 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н2. Статья 258 Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации
9. Нематериальные активы ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы устанавливают срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет в 20 лет, если он не установлен в договоре, патенте, свидетельстве или ином аналогичном документе. По всем видам амортизируемых нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (кроме деловой репутации и организационных расходов, которые списываются по методу уменьшения первоначальной стоимости) Раздел III Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н
10. Материально-производственные запасы Материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат по их приобретению. При получении филиалами материалов и постановке их на учет, счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" не применяется. Оценка материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости. Готовая продукция оценивается при постановке на учет по сокращенной производственной себестоимости. При выбытии готовая продукция оценивается по способу средней себестоимости. Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их постановке на учет в размере затрат по их приобретению, но без учета расходов по их доставке (включая погрузочно-разгрузочные работы), которые относятся на расходы на продажу. При выбытии товары оцениваются по способу средней себестоимости. В качестве себестоимости материально-производственных запасов по состоянию на 01.01.2002 принимается их стоимость, сложившаяся в учете на 31.12.2001 по соответствующим видам и единицам учета материально-производственных запасов. В составе материалов учитываются также предметы (хозяйственные принадлежности и инвентарь), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы использование, которых не приносит непосредственной экономической выгоды (дохода). Стоимость данных предметов по мере их передачи в эксплуатацию списывается на затраты в порядке установленном для материалов. Одновременно, филиалы дополнительно ведут учет данных предметов после передачи в эксплуатацию до их ликвидации в указанной оценке на забалансовом счете 030 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию" Пункты 6, 16 и 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н
11. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы резерв под снижение стоимости материальных ценностей не образуют Пункт 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н
12. Учет расходов. Оценка незавершенного производства Бухгалтерский учет себестоимости ведется по видам продукции (работ, услуг), технологическим процессам, видам производства и видам деятельности. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются как управленческие расходы в полном размере на результаты финансово-хозяйственной деятельности - в дебет счета 90 "Продажи" с распределением по видам продаж пропорционально удельному весу выручки от продажи продукции (работ, услуг) основного производства в общей их сумме. Незавершенное производство (за исключением строительно-монтажных работ) оценивается в сумме фактических затрат на производство без учета общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных расходов. По состоянию на 01.01.2002 незавершенное производство принимается в оценке, сложившейся в учете на 31.12.2001.Аналогичный порядок принимается к остаткам готовой продукции на складе. При оценке и учете себестоимости готовой продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не применяется .Расходы на продажу в части коммерческих расходов списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности филиала в части, приходящейся на проданную продукцию, и на счет 45 "Товары отгруженные" - в части, приходящейся на отгруженную продукцию. Расходы на продажу в части издержек обращения, приходящихся на проданные товары списываются по расчету в установленном порядке за вычетом их части, приходящейся на остаток нереализованных товаров на:· результаты финансово-хозяйственной деятельности организации - в дебет счета 90 "Продажи", в части проданных товаров;· на увеличение стоимости товаров отгруженных - в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в части товаров отгруженных. Оценка себестоимости выполненных строительных работ осуществляется в размере фактической производственной себестоимости, уменьшенной на сумму общехозяйственных (накладных) расходов. Не производится выявление финансовых результатов по этапам (счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" не применяется).Незавершенное производство в строительстве отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости за вычетом общехозяйственных (накладных) расходов. Расходы на содержание аппарата ОАО "Спецгазремстрой" распределяются между подразделениями в соответствии со сметой и в процентном отношении к объему выполненных СМР собственными силами 1. Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.2. Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н
13. Финансовые вложения ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы ведут учет долговых ценных бумаг в течение срока использования в сумме фактических затрат на их приобретение. Финансовые вложения подразделяются организацией в учете на долгосрочные и краткосрочные исходя из предполагаемого срока их использования (владения). Приобретение ценных бумаг отражается без применения счета учета вложений во внеоборотные активы. При выбытии ценные бумаги учитываются (как однородные) по их видам и оцениваются по способу ФИФО.В качестве себестоимости первого поступления ценных бумаг по состоянию на 01.01.2002 принимается стоимость ценных бумаг, сложившаяся в учете на 31.12.2001 по соответствующим видам и эмитентам ценных бумаг 1. Пункт 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н2. Статья 280 Главы 25 Налогового кодекса РФ
14. Доходы (выручка) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества Учет выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности организации. ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы применяют в бухгалтерском учете метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т. е. "по отгрузке" - на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них покупателю и выполнению других необходимых условий. Выручка от выполнения работ с длительным циклом определяется по завершении выполнения работ в целом 1. Пункт 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н2. Пункт 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н
15. Резервы по сомнительным долгам ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы образуют резерв по сомнительным долгам. Данный резерв образуется организациями в порядке, устанавливаемом ОАО "Газпром" Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н
16. Учет расходов по заемным средствам Долгосрочные обязательства по заемным средствам (кредитам и займам) не переводятся в бухгалтерском учете в состав краткосрочных при наступлении срока погашения платежа до 12 месяцев. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов и размещением заемных обязательств, включаются в состав прочих операционных расходов по мере их осуществления. Проценты или дисконт по выданным заемным обязательствам (облигациям и векселям) учитываются по мере их начисления в составе операционных расходов. Проценты, начисленные по заемным средствам, использованным на предварительную оплату приобретаемых материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, учитываются в составе расходов будущих периодов до даты их принятия к учету с последующим включением в стоимость указанных ценностей (работ, услуг). После указанной даты начисленные проценты относятся в состав операционных расходов Пункты 6, 15, 18, 20, 23 Положения по бухучету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2001), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н
17. Расчеты с бюджетом Для целей налога на прибыль показатель выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества определяется по методу "начисления".Для расчетов с бюджетом по другим налогам (кроме налога на прибыль), показатель выручки по результатам продаж товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества определяется по методу "по оплате".ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы осуществляют налоговый учет и расчеты с бюджетом в соответствии с Положением по учетной политике для целей налогообложения. Статьи 271, 286 Главы 25 Налогового кодексаРФ
18. Собственный капитал ОАО "Спецгазремстрой" образует резервный капитал (фонд) в порядке, установленном законом "Об акционерных обществах" в размере 15 процентов от уставного капитала. 1. Статья 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26.12.95 № 208-ФЗ.
19. Нераспределенная прибыль ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы осуществляют распределение прибыли в соответствии с решениями общего собрания акционеров (участников). 1. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина России от28.06.2000 № 60н.2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
20. Резервы предстоящих платежей ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы не образуют резерв на ремонт основных средств, а относят все расходы по их ре-монту на счета учета затрат по содержанию данных объектов в том отчетном периоде, к которому они относятся ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы, продающие товары (работы) собственного производства, создают резервы на предстоящие расходы по гарантийному обслуживанию товаров (работ) путем отчислений, относимых на затраты в размере ожидаемых расходов, предусмотренных в плане выполнения гарантийных обязательств. 1. Пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.2. Статья 267 Главы 25 Налогового кодекса РФ
21. Расходы будущих периодов ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы ведут учет расходов будущих периодов по их видам. Списание данных расходов осуществляется равномерно в течение срока, установленного по видам расходов в специальных расчетах, составленных в момент возникновения расходов или при постановке их на учет Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н
22. Раскрытие информации по сегментам ОАО "Спецгазремстрой" и его филиалы признают первичной информацию по операционным сегментам и вторичной - по географическим сегментам Положение по бухучету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н