• расходы на оплату труда (расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии, оплата отпусков, компенсационные и другие выплаты).
• отчисления на социальные мероприятия (отчисления на пенсионное обеспечение, социальное страхование, на случай безработицы, индивидуальное страхование).
• амортизация (сумма начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов).
• прочие операционные расходы (стоимость работ и услуг сторонних организаций, сумма налогов и сборов, расходы от курсовых разниц, обесценение запасов, списания и уценка активов, сумма финансовых санкций и т.п ).
Учет затрат по элементам осуществляют все без исключения предприятия, организации. Для этого в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен отдельный класс счетов 8 "Расходы по элементам".
Счета этого класса предназначены для обобщения информации о расходах предприятия на протяжении отчетного периода и используются главным образом статистическими органами для расчета макроэкономических показателей по системе национальных счетов (СНС), в частности валового внутреннего продукта (ВВП).
Расчет макроэкономических показателей за СНС основывается на системе балансов национальной экономики, основной составляющей которой является таблицы "затраты - выпуск" (межотраслевой баланс). Они демонстрируют, как продукт, произведенный в отраслях экономики, используется для промежуточного и конечного потребления, накопления и экспорта, отражают структуру расходов товаров и услуг, основные компоненты ВВП по видам экономической деятельности.
Группировка затрат по экономическим элементам характеризует их отношение к созданию продукта, но не отражает цели и назначение производственных затрат, их целесообразность, не полностью выявляет их роль в технологическом процессе производства.
Существует необходимость перегруппировать производственные расходы, выделить среди них основные - непосредственно направлены на производство продукта, затраты на обслуживание, управление, сбыт и реализацию. Поэтому используется другой объект учета расходов - по статьям себестоимости: группирование расходов по их назначению и ролью в процессе производства. Группировка по статьям себестоимости - объект аналитического учета.
Детализация группировки расходов по статьям себестоимости зависит от специфики производственного процесса и потребностей управления. Согласно регламентов национального положения (стандарта) 16 "Расходы" предприятие самостоятельно выбирает перечень калькуляционных статей.
Для правильного понимания назначения расходов, их экономической роли в производстве, теория учета и калькулирования исследует характеристику различных расходов за несколькими другими классификациями. Затраты классифицируют по следующим признакам.
1.По экономическому содержанию: затраты средств труда, предметов труда, живого труда.
2.Относительно фаз кругооборота производственных фондов (средств): снабженческо-заготовительные расходы, производственные, затраты на сбыт.
3.Что касается технологического процесса: основные - расходы непосредственно связаны с изготовлением продукта, которые возникают в однократном процессе производства. накладные - расходы на обслуживание и управление.
4.По способу отнесения на себестоимость: прямые - включаются в себестоимость непосредственно, косвенные - включаются в себестоимость путем распределения по определенным критериям.
5.Относительно объема производства: постоянные расходы не зависят на определенном промежутке времени от объема производства, переменные затраты изменяются (пропорционально, прогрессивно, регрессивно) при изменении объема производства.
6.По составу: одноэлементные (простые), комплексные - содержат несколько экономических элементов затрат.
7.По роли в процессе производства (по сфере возникновения): производственные, непроизводственные.
8.По целесообразностью: продуктивны, непродуктивны.
9.По календарным периодам: текущие, будущих периодов, прошедших периодов.
10.По периодичности возникновения: повседневные, одноразовые.
11.Относительно готового продукта: затраты в незавершенное производство, расходы на готовый продукт.
12.По охвату планированием: планируемые, незапланированные.
13.По охвату нормированием: нормированный, ненормированные.
14.По возможности контроля в данном подразделении и на данном уровне управления: контролируемые, неконтролируемые.
Расходы лучше контролировать при продуктивном (производственном) использовании ресурсов, то есть там где происходят производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим, на основе аналитической детализации и группировки затрат имеют место такие объекты учета затрат на производство как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности.
Место возникновения затрат - структурные подразделения предприятия, по которым организуются планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления расходованием ресурсов. В промышленности - это цех, участок, бригада.
Центр расходов - первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся однородностью функций и производственных операций, уровнем технического оснащения и организацией труда, направлением расходов.
Центры ответственности - группировка затрат по подразделениям и ответственными лицами, обеспечивающими контроль расходов, несут коллективную и индивидуальную ответственность и заинтересованы в снижении себестоимости.
Группировка затрат по местам возникновения затрат, центрами затрат и центрами ответственности способствует усилению контроля за осуществленными расходами, а также упрощению расчетных процедур по распределению накладных расходов.
Калькулирование - совокупность приемов аналитического учета затрат на производство и расчетных процедур определения себестоимости продукта.
Калькулирование направлено на выявление себестоимости результата производства. Объектами калькулирования выступают продукты труда - виды продуктов, полуфабрикатов, частичных продуктов (детали, узлы) разной степени готовности, работ, услуг, по которым необходима информация об их себестоимость.
Калькулирование как процесс включает следующие этапы: группирование расходов. разграничения расходов между объектами калькулирования. определения себестоимости продукции, работ, услуг. отображения себестоимости изделий в калькуляции. контроль плана по себестоимости относительно норматива. анализ себестоимости и определение результата.
Итак, калькулирования - это группировки, разграничение и распределение затрат между объектами калькуляции, исчисления их фактической себестоимости с целью контроля за результатами труда, принятия управленческих решений по повышению эффективности производства.
Калькулирование как более широкое понятие включает следующие части: Калькуляционный учет и калькуляцию. Калькуляция - это способ расчета, определенная совокупность расчетных процедур себестоимости продукта. Одновременно калькуляция является и результатом калькулирования - определенным и структурированным перечнем расходов, которые касаются продукта. От структуры калькуляции зависят порядок калькуляционного учета, система расчетов и характеристика информации, получаемой в ее результате. Выделяют несколько классификаций видов калькуляций по различным признакам.
Различные виды калькуляций составляются и используются в зависимости от системы, что принятая на предприятии, наличие сведений и потребностей руководства.
Второй составляющей процесса калькулирования является Калькуляционный учет - система аналитического учета затрат на производство в интересах достоверного и точного калькулирования. Основная задача системы калькуляционного учета - полная локализация прямых затрат по объектам калькулирования и учет косвенных расходов, который обеспечивает наиболее достоверный их распределение.
Сочетание системы калькуляционного учета и калькуляции осуществляется при применении того или иного метода калькуляции - совокупности способов аналитического учета затрат на производство и приемов исчисления себестоимости калькуляционных объектов. Методы калькуляции отличаются методике калькуляционного учета (заказами, переделами, продуктами) и способами калькуляции.
Есть много классификаций методов калькулирования. В отечественной литературе и практике чаще всего встречаются простой, позаказный, попередельный, нормативный методы, однако стройной классификации нет из-за трудности выделения классификационного признака, которая бы удовлетворяла все существующие методы.
Простой метод используется в однопродуктових производствах (производство пара, электроэнергии, добычи нефти, угля). На этих производствах все затраты относят на этот продукт. Чаще всего это происходит в одном цехе. Себестоимость единицы продукции калькулируеться путем распределения всех затрат на количество произведенной продукции.
В последовательных производствах (когда один технологический процесс следующего за другим) технологический процесс делят на отдельные части - переделы (процессы), и по каждому из них отдельно учитывают расходы. Переделы чаще совпадают с цехами.
В таких последовательных производствах используют попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При этом затраты учитываются по каждому переделом (цехом), передают из передела на передел, и на последнем калькулируют себестоимость готовой продукции.
В сложных параллельных производствах, когда в ряде основных цехов параллельно изготавливают отдельные части, узлы, а затем собирают в сборочного цеха, используется позаказный метод. При этом методе все затраты собираются (группируются) по заказам, для выполнения которых они осуществлены. Себестоимость единицы изделия определяется путем деления всех затрат по заказу на количество изделий, выпущенных в рамках заказа.