Расходы могут учитываться фактически или по нормативным методом. Последний заключается в том, что расходы учитываются по нормам, а фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма расходов по нормам, отклонений от норм, а также изменений норм.
Кроме того, приемлемым, на наш взгляд, является концепция двух методов калькулирования, один из которых Позаказный, а другой называют по-разному: массовый, периодический, попроцессний, пооперационный, попередельный. Такая концепция рассматривается и применяется как в отечественном учета, так и в зарубежных странах. В этой концепции в определении метода калькуляции варьируют два признака: время (период) и процесс.
В первом методе расчет себестоимости индивидуализированно для определенного продукта или их совокупности, объединенных одним заказом (процессом). Во втором методе рассчитывается усредненная себестоимость продукции, полученная из производства за данный период времени. Последний метод наиболее приемлем для калькулирования непрерывного производства массовой продукции, где необходимо периодически определять себестоимость.
Второй составляющей метода калькуляции способ калькулирования - конкретный перечень и порядок расчетов для получения окончательных сведений и составления непосредственно калькуляции как результата процесса калькулирования. Выделяют следующие способы калькулирования: прямого расчета, суммирования расходов, исключение расходов, распределения затрат, нормативный способ.
2.Особенности оценки различных объектов бухгалтерского наблюдения.
Основные средства. Для нужд бухгалтерского учета осуществляют оценку каждого объекта основных средств - законченного устройства со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельного конструктивно обособленного предмета, который предназначен для выполнения самостоятельных функций.
Приобретенные (созданные) основные средства зачисляют на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - историческая себестоимость основных средств в сумме денежных средств или справедливой стоимости активов, уплаченных (переданных) на дату приобретения (создание) основных средств. Первоначальная стоимость включает фактические расходы на приобретение (создание) основных средств и приведения их до пригодного для использования состояния. Такими расходами могут быть:
• суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу (подрядчику).
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) основных средств.
• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием) основных средств.
• уплаченные пошлины, налоги и другие обязательные платежи, связанные с приобретением основных средств, которые не возмещаются предприятию.
• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям.
• расходы по страхованию рисков, связанных с доставкой.
• расходы на установку, монтаж, настройку.
• административные и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением и приведением основных средств до рабочего состояния.
Следует отметить, что расходы на проценты за кредит не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, которое было приобретено полностью или частично за счет такого кредита.
Затраты на приобретение (создание) основных средств капитализируются и в дальнейшем подлежат систематическому распределения между отчетными периодами - амортизации. Следующая оценка объекта основных средств - балансовая, которая определяется как разница между первоначальной или переоцененной стоимости и суммой начисленной амортизации. Амортизация может начисляться четырьмя методами: прямолинейным, уменьшаемого остатка, кумулятивным, производственным.
В процессе использования основных средств их первоначальная стоимость может изменяться. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования. Кроме того, предприятие может осуществлять переоценку объекта основных средств по справедливой стоимости по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Нематериальные активы. Первоначальной оценке нематериальных активов является себестоимость их приобретения или создания. Себестоимость нематериального актива определяется суммой денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другой компенсации, предоставленной предприятием для его приобретения или создания. Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает его цену, пошлина, все налоги, не подлежащих возмещению, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива.
Если нематериальный актив поступил в результате обмена на другой актив, то его себестоимость определяют по справедливой стоимости полученного актива, которая равна справедливой стоимости переданного актива с учетом любых денежных доплат, совершенных во время обменной операции. Себестоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает все расходы, прямо связанные с его созданием и приведением в состояние, пригодное для использования по назначению.
Следующая оценка балансовой стоимости нематериального актива может отличаться от его себестоимости, если было совершено дополнительные расходы, в результате которых ожидается увеличение притока на предприятие экономических выгод от использования актива. Затраты на создание или приобретение нематериального актива капитализируются и в дальнейшем подлежат распределению во времени в течение срока его полезного использования.
Амортизация нематериального актива осуществляется на систематической основе в течение срока полезного использования, который не должен превышать 20 лет. Амортизация нематериального актива может начисляться прямолинейным или иным методом, если он лучше отражает форму, в которой выгода от использования актива поступает на предприятие.
Капитальные инвестиции. Примером капитальных инвестиций может быть строительство, которое осуществляется не строительной организацией, или процесс приобретения основных средств, который занимает значительное время.
Оценивают такие инвестиции по сумме фактических затрат, связанных с ними.
Финансовые инвестиции. Финансовые инвестиции - активы, которые удерживают с целью увеличения прибыли, роста стоимости капитала или других выгод для инвестора (акции, облигации, доли в уставных капиталах других предприятий и другие долговые и капитальные ценные бумаги). Первоначальное признание финансовых инвестиций осуществляется по их исторической себестоимости, которая включает: цену приобретения. комиссионные вознаграждения. гонорары. пошлина. налоги, которые не возмещаются предприятию. банковские сборы, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением инвестиций.
Методические подходы к дальнейшей оценки балансовой стоимости финансовых инвестиций, которые дают право собственности и инвестиций в долговые ценные бумаги отличаются.
Методы оценки долгосрочных финансовых инвестиций, которые дают право собственности (далее - капитальные), зависят от влияния инвестора на предприятие, акции которого он приобрел. Долгосрочные инвестиции в капитальные ценные бумаги предприятия, на которое инвестор не имеет существенного влияния, оценивают по более низкой из двух оценок - себестоимости или рыночной стоимости, определенной на основе инвестиционного портфеля. Нерыночные ценные бумаги оцениваются по их себестоимостью в течение периода их содержание.
Если инвестор имеет существенное влияние на объект инвестирования (ассоциированное предприятие), то учет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется либо по себестоимости, либо по методу участия в капитале. Согласно методу участия в капитале балансовая стоимость инвестиции, которую изначально оценивают по себестоимости, увеличивается (уменьшается) соответственно доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Балансовая стоимость инвестиции уменьшается на сумму полученных дивидендов.
Инвестиции в предприятия, над которыми инвестор осуществляет контроль учитываются или по себестоимости или по методу участия в капитале.
Инвестиции в долговые ценные бумаги оценивают в учете по себестоимости их приобретения.
Если инвестиции (в облигации) имеют долгосрочный характер, то разница между стоимостью их приобретения и погашения должен амортизироваться с момента приобретения до окончания срока их действия. Балансовая стоимость таких долгосрочных финансовых инвестиций равна дисконтированной стоимости их погашения в будущем.
Финансовую инвестицию оценивают по методу себестоимости, если инвестиция приобретена и удерживается только для продажи.
Производственные запасы. Для целей учета к запасам относятся: сырье и материалы, комплектующие и другие ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг. незавершенное производство, готовую продукцию. товары. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используют в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше за год.
Приобретенные или произведенные запасы оцениваются по первоначальной стоимости. При приобретении в себестоимость запасов включаются такие фактические расходы: суммы, уплаченные поставщику, плата за посреднические консультационные услуги. ввозная пошлина. сумма косвенных налогов, не возвращается предприятию. затраты на заготовку, загрузки и разгрузки, страхование, другие расходы, связанные с приобретением и доведением их до состояния пригодного для использования.