Аудиторская проверка внутренних расчётных операций (стр. 3 из 5)

При проверке правильности удержаний подоходного налога следует руководствоваться Законом РФ от 07.12.91г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» с учетом изменений и дополнений, а также Инструкцией Госналогслужбы России от 29.06.95г. №35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции последующих изменений и дополнений).

Для установления законности предоставления льгот по подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

· заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;

· документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).

Затем необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок подоходного налога в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, оплата подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда также должны быть отражены и обобщены в рабочих документах аудитора.

2.2 Проверка удержаний из оплаты труда

После проверки расчета заработной необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькуляции.

При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с заготовлением МПЗ и капитальных работ, на счета учета затрат. Это установливается методом прослеживания данных первичных документов (наряд на выполнение работ) в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 «Расчеты по оплате труда». Результаты проверки правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда оформляются рабочими документами (см. табл. 5).

Таблица 5

№ п/п	Ф.И.О.	Таб. №	Виды удержаний
			Подоходный налог			Пенсионный фонд			И т.д.
удержано	следует	+/ -	удержано	Следует	+/ -

По обобщенным данным определяется существенность влияния выявленных отклонений по оплате труда на показатели статей отчетности.

2.3 Проверка правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования

Схема 2

В случае расхождений данных аудитор устанавливает размер отклонений, определяя фонд и оборот (дебетовый или кредитовый). В дальнейшем причины этих отклонений должны быть конкретизированы.

Аудит начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования включает:

· установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;

· проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;

· счетную проверку;

· проверку источника начисления страховых взносов.

Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и/или натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:

· определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;

· сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования;

· определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.

Особо внимательно следует проверить выплаты, производимые работникам непосредственно из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии).

Далее необходимо проверить правильность отражения в учете, произведенных страховых взносов. При этом обращается внимание, что начисление страховых взносов отражается за счет источника финансирования произведенных выплат работникам. Результаты проверки могут быть представлены в виде рабочего документа (см. табл.6).

Таблица 6

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным учетных регистров организации			Начисление страховых взносов по данным аудитора
					Объект начисления (сумма выплат)	Тариф страховых взносов (%)	Сум-ма	Отклоне-ния
		Д	К	Сум-ма				+	-
1.	Начисление страховых взносов за счет:
	а) себесто-имости	20, 26,44	69/1	5,4
			69/1	0,2 (I)-10,7 (14 класс)
			69/2	28
			69/3Т	3,4
			0,2
			69/3Ф	1,5
			69/4
	б) работ-ников	70	69/2
	в) собствен-ных средств	88	69/1	5,4
			69/1	0,2-10,7
			69/2	28
			69/3 (Т)	3,4
			69/3 (Ф)	0,2
			69/4	1,5
2.	Начисление страховых взносов по выплатам, относящихся к:а) будущим периодам	31	69/1-4
	б) за счет резервов	89	69/1-4
	в) за счет целевых средств	96	69/1-4
3.	Начисление пособий за счет фонда социального страхования.	69/1	70
4.	Перечислено средств в фонд.	69/1-4	51
5.	Начислено штрафных санкций.	81/4	69/1-4

В завершении аудитор определяет, как повлияют данные отклонения на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и финансовый результат, на величину задолженности по социальному страхованию и обеспечению) с учетом уровня существенности.

2.4 Проверка расчетов с подотчетными лицами

Выявленные при оценке системы внутреннего контроля сильные стороны (контроль осуществляется по всем тестируемым направлениям, операции реальны, санкционированы и отражены в учете) и слабые стороны контроля (не определены приказом круг подотчетных лиц, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, срок представления отчета и др.) принимаются во внимание при детальной проверке расчетов с подотчетными лицами.

Аудит этих операций проводится сплошным способом. Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме 3:

Схема 3.

В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в РФ в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствует ли приказу руководителя круг лиц, получающих в подотчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.

Выдача наличных денег в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, должна производиться в соответствии с п. 1 инструкции №62 “О служебных командировках в пределах СССР”. Основанием является командировочное удостоверение, а при направлении в загранкомандировку - приказ руководителя. При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и на отражение оснований для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Проверка своевременности предоставления авансовых отчетов осуществляется сопоставлением фактических сроков представления авансовых отчетов сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п.11) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то далее нужно проверить выполнение требований плана счетов об отражении подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Д-т сч. 84, К-т сч. 71) и последующее списания этих сумм.

Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. Необходимо установить не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов выполненных работ, и т.п.).