· постановления Госкомтруда СССР от 2512.74 №365 “Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей” (ред. от 20.08.92);
· положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н;
· постановления Совета Министров – Правительства РФ от 01.12.93 №1261 “О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств”;
· письма Минфина России от 29.03.96 №34 “О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран”;
· письма Минфина России от 24.09.93 №110 “О нормах возмещения командировочных расходов в инвалюте”;
· официальных курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей.
· Размеры суточных дифференцированы по странам и установлены в двух видах ставок:
· для работников, направляемых в командировку за рубеж;
· для работников загранучреждений РФ и других категорий работников при краткосрочных командировках в пределах государства, где находятся загранучреждения.
Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока командировки. В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61–го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ.
При командировках за границу перечень расходов, возмещаемых предприятием, несколько шире. Помимо расходов на проезд и по найму жилого помещения работник имеет право на возмещение расходов за провоз багажа до 30 кг, на получение заграничного паспорта, комиссионных при обмене чека в банке на иностранную валюту.
Необходимо принимать во внимание и особенности оплаты суточных за время пребывания в командировке:
· со дня пересечения государственной границы на выезде из РФ суточные выплачиваются по нормам той страны, в которую направляется работник;
· со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ – по норме, установленной при командировках в пределах РФ;
· в случае выезда в командировку и возвращения в РФ в тот же день суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50 % установленной нормы;
· в случае, когда работник обеспечивается в стране пребывания бесплатным питанием, суточные выплачиваются в размере 30 % от установленных норм.
При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие документов (приказ о командировке, копии виз и загранпаспорта с отметками КПП, подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их данным авансового отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при наличии подтверждающих документов.
Расходы в иностранной валюте на загранкомандировки пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета.
Аудитору следует выполнить счетную проверку расчета суточных и курсовых разниц, пересчета расходов в пределах и сверх установленных норм, а также итоговых сумм в авансовом отчете.
Необходимо проверить, включены ли суммы выплат суточных сверх установленных норм в совокупный доход работников для удержания подоходного налога, а также произведены ли начисления на эти суммы в фонды социального страхования и обеспечения.
При проверке использования подотчетных сумм на оплату представительских расходов необходимо установить соблюдение следующих условий:
· наличие сметы на представительские расходы, утвержденной советом директоров (правлением) предприятия на отчетный год в пределах рассчитанных нормативов;
· наличие актов, составленных по утвержденной руководителем форме, о составе и характере приемов делегаций и величине расходов;
· наличие оправдательных документов (товарных чеков, чеков ККМ, закупочных актов, квитанций приходных кассовых ордеров и т. п.).
Если при проверке выявляется несоблюдение названных условий, то подотчетные суммы могут считаться личными доходами сотрудника и должны облагаться подоходным налогом.
Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с п.п. “и” п. 2 Положения о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов.
Аудитор проверяет, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных расходов на командировки и расходы, списанные за счет собственных средств.
Кроме того, суммы НДС, оплаченные по командировочным расходам, произведенные сверх установленных норм, должны быть отнесены за счет собственных средств предприятия, и из бюджета не возмещаются.
Выявленные при проверке несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).
2.5 Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям.
· расчеты за товары, проданные в кредит (сальдо по субсчету 73-1);
· расчеты по предоставленным займам (сальдо по субсчету 73-2);
· расчеты по возмещению материального ущерба (сальдо по субсчету 73-3).
Аудитору нужно установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов.
Проверка тождественности отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. При расхождений выявляются размеры отклонений и причины.
Проверка расчетов по предоставленным займам - это установление наличия договоров на выдачу займа на индивидуальное жилищное строительство или строительство садовых домиков, и др. Целесообразно выяснить, имеются ли решения о предоставлении займов конкретным работникам. Нужно сопоставить учетные записи по отражению предоставленных займов, особенно в части начисления процентов по займам и удержанию подоходного налога с материальной выгоды, если проценты по предоставленным займам установлены ниже средней ставки ЦБ РФ за кредит. Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Особой проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.
Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 73-3), нужно проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счет работника. Основными причинами недостач, растрат и хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций. Проверка достоверности расчетов по возмещению ущерба связана с контролем правильности и обоснованности оформления и выведения результатов инвентаризации. Нужно установить, не было ли случаев списания недостач материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказ, резолюция) руководителя по результатам инвентаризации.
Согласно действующему законодательству недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость, а сверх норм и потери от порчи - за счет виновных лиц. Поэтому установление обоснованности сумм недостач, относимых за счет виновных лиц, зависит от результатов проверки правильности расчета потерь от естественной убыли. Следует проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостач, относимых за счет виновных лиц и отражение разницы между учетной и рыночной стоимостью в момент отнесения на виновное лицо (Д-т сч. 73-3, К-т сч. 83), а после погашения недостачи – записью Д-т сч. 83, К-т сч. 80.
Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации (Д-т сч. 80, К-т сч. 84) недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом. Аудитор должен получить письменные доказательства (акты, протоколы, исковые заявления, решения суда и др.) о факте отсутствия виновных лиц. Правильность корреспонденции счетов по расчетам с персоналом по прочим операциям прослеживается от первичного документа до регистров синтетического и аналитического учета.
Завершая проверку, необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на статью баланса “Прочие дебиторы”, на показатели себестоимости, финансовый результата и величину налогов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. www.mcd-pkf.com/publication/audit/publ_05.html
2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
3. Аснин Л. М. Основы аудита: конспект лекций. Изд. 2-е доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2006.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н)
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598).
6. «Трудовой кодекс Российской Федерации» № 197-ФЗ от 30 декабря2001
7. Закон РФ от 07.12.91г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»(в ред. от 24.01.2001)
8. Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95г. №35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»
9. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»
10. Письмо ГТК РФ от 01.10.1999 N 06-51/25613 О приказе Минфина РФ от 13.08.1999 N 57н
11. Постановление Госкомтруда СССР от 25.12.1974 №365 (ред. от 20.08.1992) «Об утверждении Правил об условиях труда советских работников заграницей»
12. Приказ Минфина РФ 10.01.2000 №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000»
13. Письмо Минфина России от 29.03.96 №34 “О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран”
14. Письмо Минфина России от 24.09.93 №110 “О нормах возмещения командировочных расходов в инвалюте”