Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.
На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая законодательством переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию существенно повышает затраты организации.
2.2.2 Аудит основных средств в ТОО «Энергия»
Аудиторская документация служит важным инструментом при проведении аудита. Как правило, внешнему пользователю направляют следующие документы:
- письмо о проведении аудита (далее - письмо);
- договор возмездного оказания аудиторских услуг (далее – договор, Приложение Р);
- аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - заключение);
- письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудита (далее - отчет).
Проверка операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.
На стадии планирования аудитор собирает, систематизирует и оценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторской проверки. На данном этапе аудитор получает информацию о финансово-экономической деятельности аудируемого лица, экономических предпосылках и условиях, менеджменте, финансовом состоянии, а также об особенностях бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Затем полученная информация обрабатывается и оцениваются риски, присущие деятельности клиента. На основе этих данных аудитор формирует общий план и программу аудита.
Аудиторская организация документально оформляет все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих мнение аудитора. Документация о планировании проверки годовой бухгалтерской отчетности составляется таким образом, чтобы обосновать мнение аудитора по составу, объему и характеру проводимых аудиторских процедур.
В планировании проверки отчетности можно выделить три этапа: сбор информации об аудируемом лице, оценка полученной информации, разработка плана и программы аудита. Каждый из указанных этапов требует оформления подробных рабочих документов, обосновывающих решения аудиторов по тому или иному вопросу.
К рабочим документам относятся все документы, которые являются основанием для проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности: документы о полученной от аудируемого лица информации, по оценке риска, границ существенности, разработке стратегии проверки, определению проверочных процедур по виду и объему.
Полученные материалы систематизируются, из них формируются аудиторские файлы. К постоянным аудиторским файлам относится информация, не подверженная постоянным изменениям по своему характеру, которая дополняется или обновляется по мере поступления новой информации. Текущие аудиторские файлы систематизируют информацию по хозяйственным операциям проверяемого периода.
На первом этапе необходимо собирать необходимую информацию о деятельности клиента на основе материалов последней аудиторской проверки, архивных документов организации по прошлым аудиторским проверкам, аудиторских отчетов по аналогичным организациям, копии рабочих документов предыдущих аудиторских проверок данного аудируемого лица. Также принимаются во внимание беседы с аудиторами, проводившими предыдущие аудиторские проверки организации, беседы с руководством и персоналом бухгалтерии клиента, документы, представленные клиентом по запросу аудиторской организации, отраслевые методики и инструкции.
На данном этапе документация по планированию аудита систематизируется с точки зрения отраслевой принадлежности деятельности клиента, ее организации, порядка организации и ведения бухгалтерского учета, общей контрольной среды и управленческого контроля, включая финансовый контроль, организацию внутреннего аудита и другие контрольные системы. В рабочих документах аудиторской организации отражается необходимая информация об аудируемом лице, часть которой будет отнесена к постоянным аудиторским файлам.
Таблица 2.2 – Запрос информации о клиенте
| Наименование документа | Форма представления | Срок предоставления | Дата представления |
| Заполняется на основании оригинала или нотари-ально заверенной копии Устава и свидетельства о государственной регистра-ции | Копия | 13.02.2008 | 07.02.2008 |
| Состав Совета Директоров | Копия | 13.02.2008 | 07.02.2008 |
Аудиторская организация получает необходимую информацию путем запросов, которые позволяют систематизировать сведения о деятельности аудируемого лица: запросы, касающиеся условий хозяйствования проверяемой организации, а также данных, раскрывающих организационные и экономические стороны хозяйственной деятельности клиента.
Аудитор получает основную информацию о проверяемой организации посредством заполнения рабочего документа Запрос информации о клиенте на основании представленных аудируемым лицом документов. В нашем случае полученная информация от аудируемого предприятия, ТОО «Энергия», показана в таблице 2.2. Часть документов была предоставлена в электронном виде с дальнейшим документальным подтверждением. Срок представления информации устанавливается самостоятельно на основании ее внутренних стандартов.
Запросы об аудируемом лице и предоставлении первичной документации дополняются информационным запросом, который заполнен на основании полученных от проверяемой организации документов, беседуя с работниками клиента. Формат был разработан самостоятельно, эти данные показаны в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Запроса о предоставлении финансовой, налоговой и управленческой документации клиента
| Финансовая, налоговая и управленческая документация | Форма представления | Срок предоставления | Дата представления |
| Отчетность аудиру-емого лица: последний отчетный и текущий период | Копия | 13.02.2008 | 05.02.2008 |
| Оборотно-сальдовая ведомость за прове-ряемый период | Копия | 13.02.2008 | 05.02.2008 |
| Рабочий план счетов | Электронный файл | 13.02.2008 | 05.02.2008 |
| График документооборота | Копия | 13.02.2008 | 05.02.2008 |
Кроме этого собирается общая информация о предприятии, такая как:
– численность персонала, 2000 человек;
– численность управленческого персонала, 58 человек;
– численность бухгалтерской службы, 6 человек.
Для ознакомления с системой внутреннего контроля получили документальное основание создания и функционирования системы, а именно: приказ о создании системы внутреннего контроля, подтверждение наличия должности внутреннего аудитора или службы внутреннего аудита в штатном расписании проверяемой организации, протоколы об избрании и утверждении ревизионной комиссии.
Отсутствие указанных документов может служить аудиторским доказательством того, что у аудируемого лица нет организованной и реально действующей системы внутреннего контроля.
Для получения информации о форме ведения бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля заполняется тест-опрос. Данный документ структурирован по основным направлениям оценки деятельности аудируемого лица, он разработан самостоятельно, а документ этот утверждается, как рабочий документ. Пример теста-опроса представлен в Приложении С.
Полученная на первом этапе информация обобщается в документах предварительного обзора в виде выводов аудитора, таблиц и блок-схем.
Для выработки стратегии и тактики аудиторской проверки информацию, полученную на первом этапе планирования, следует систематизировать и оценить.
С учетом проведенного анализа разработан общий план аудита, который отражает стратегию аудита данной организации. По планированию аудита определена максимальная погрешность, допустимая для статей основные средства бухгалтерской отчетности, которая не должна превышать общий уровень существенности.
По данной области (разделу) аудита выбран метод аудита: существенный, т. е. сплошной или выборочный. Выводы о значимых областях аудита и применяемых методах используются при составлении плана аудиторской проверки.
Кроме разделов, составляющих предмет аудита, в плане учтен, такой вопрос, как выполнение рекомендаций предыдущего аудита, возможное использование внутреннего контроля аудируемой организации (по значимым областям аудита), проблемные направления, вероятность дополнительной работы, необходимость привлечения экспертов и консультантов.
Перечень разделов, отражаемых в Общем плане аудита, отражен в таблице 2.4.
В данном документе отраженны разделы плана аудиторской проверки, а так же время, которое использовано для тех или иных планируемых видов работ в ТОО «Энергия». В данном случае аудит по счетам основных средств предприятия.
Развитием Общего плана аудита является Программа аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, которая будет составлена позже.