– сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для самого производства;
– незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;
– прочие вспомогательные запасы.
В строительных организациях должен осуществляться контроль за отпуском материалов в производства. С этой целью ведется:
– предварительный контроль, целю, которого является ограничить отпуск материалов на производство в пределах нормативных потребителей; основным видом является отпуск материалов по нормативным картам, комплектовочным ведомостям;
– текущий контроль – проводится ежедневно по мере поступления материалов на склад, приобретенные кладовые и их отпуск на производство строительно-монтажных работ; он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных ошибок или нарушений в деятельности материально-ответственного лица;
– последующий контроль – осуществляется после отпуска израсходованы материалов на производство строительно-монтажных работ; одним из видов является контроль за расходами материалов на производства – осуществляется путем составления отчета о расходе материалов на строительство в составлении с производственными нормами по форме М-29.
1.2.2 Системы учета запасов и методы их оценки
Учет запасов на предприятия организуется в соответствии с КСБУ №7 «Учет ТМЗ», (МСБУ №2 «Запасы»), целью которого является определение порядка учета запасов, включающего: классификацию и оценку запасов, учета затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.
Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):
– при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;
– при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.
Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования. Экономические выгоды от использования запасов могут поступать организации разными путями, например:
– запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации запасов;
– сырье и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции - при этом выгода от использования данных запасов будет поступать организации через будущую реализацию готовой продукции;
– запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;
– запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и др.
В зависимости от назначения и использования запасов признание их в качестве расходов различно. Так, после продажи запасов, сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка, потому что от реализованной части запаса выгода получена, и он не должен быть отражен более в качестве актива. Однако, характер и назначение запасов различно: определенная категория их предназначена для продажи (например, товары и готовая продукция), некоторые запасы предназначены для производства (например, сырье, материалы), другая часть запасов предназначена для капитальных затрат (например, строительные материалы для возведения здания хозяйственным способом). При отпуске запасов в производство сырье списывается со счета его учета, но расход не признается - выгода от использованного материала еще не получена, формируется всего лишь новый актив - затраты на производство (счет «Незавершенное производство»). Использованный материал (сырье) будет признан расходом, но лишь при реализации готовой продукции, на производство которой он был использован, через себестоимость реализованной продукции (расход). Если запас использовался, например, при возведении административного здания хозяйственным способом, он списывается с баланса в качестве материала, но не признается расходом: стоимость использованного материала формирует стоимость нового материального актива «Незавершенное строительство - административное здание». Использованный материал будет признан в качестве расхода, но только после введения в эксплуатацию возведенного здания через начисление амортизации по нему и в течение срока службы данного здания.
Однако, если организация понесла затраты на приобретение запасов, но данный запас не может быть использован или реализован (например, запас с просроченным сроком использования или поврежденный запас, запас украден), то понесенные затраты должны быть отражены в учете как расходы (потери запасов). Основание для прекращения отражения в учете запасов в качестве активов - это утрата будущей экономической выгоды, заложенной в нем первоначально.
Затраты на приобретение запасов включают:
– импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;
– затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);
– затраты по разгрузке и обработке грузов;
– и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
В соответствии с МСБУ №2 (КСБУ №7) запасы отражаются в учете по фактической себестоимости. Себестоимость представляет собой цену, уплаченную за товар или сумму, требуемого для его производства.
Стоимость запасов имеющихся для продажи, может быть разделена на сумму стоимости реализованных запасов и сумму, запаса оставшегося на конец периода с помощью следующих методов:
– непрерывный метод – метод состоит в том, что счет запасы постоянно меняется в связи с покупками и продажами запасов и другими операциями с запасами, если они имели место;
– метод периодической инвентаризации – метод, в котором в течении года не ведется детальные учет запасов, фактически имеющиеся запасы должны учитываться в конце года в целях составления запасов на конец периода.
Себестоимость реализованных запасов определяется после завершения инвентаризация на конец периода и подсчета фактически имеющихся запасов на складах предприятия.
Оценка запасов, при их использовании, может производится одним из методов:
– средневзвешенная стоимость;
– специфической идентификации;
– по стоимости первых покупок (ФИФО).
До недавнего времени существовал метод оценки ЛИФО (по стоимости последних покупок). С 1 января 2005 года метод ЛИФО запрещен согласно МСБУ №2 «Запасы». Подробнее о методах оценки запасов описано в таблице 1.5.
Таблица 1.5 – Методы оценки запасов
| Методы оценки | Примечание |
| Метод специфической идентификации | Расчет себестоимости единиц материалов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначен для специальных проектов и заказов. Использование метода требует четко налаженного учета ценностей по партиям. Предполагается, что каждая единица материала имеет свою цену. |
| Метод ФИФО | First in, First out – первыми поступил первым реализован (использован). Ценности, полученные первыми, считаются первыми, подлежащими реализации (использованию) |
| Метод средневзвешенной стоимости | Метод широко используется в практике, при этом методе цена берется средняя между закупками |
1.2.3 Учет товароматериальных запасов в ТОО «Энергия»
Для учета движения запасов в ТОО «Энергия»предназначены счета подраздела «Запасы», который включает следующие группы счетов: 222 (1310) «Сырье и материалы» с субсчетами, (1320) «Готовая продукция», (1340) «Незавершенное производство».
Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском продукции. Готовая продукция ТОО «Энергия» - построенная средняя школы на 1200 учебных мест в городе Сатпаеве. В процессе реализации продукции предприятие получило денежные средства, за счет которых в дальнейшем возмещаются производственные затраты, осуществляются расчеты с бюджетом по налогам; с работающими по оплате труда; с поставщиками и подрядчиками, с прочими кредиторами.
Данная хозяйственная операция оформляется соответствующим первичным документом: Счет-фактура № 0000148 от 05.12.07 (Приложение К). Корреспонденции по реализации продукции показаны в таблице 1.7.
Факт проведения хозяйственной операции можно увидеть в Журнале ордере и Ведомости по счету 301 (1211) «Счета к получению», в Приложении Д.
В конце года данные по реализации продукции находят отражение в Оборотно-сальдовой ведомости (Приложение Ж), в дебетовом обороте по счету 301 (1211) и в кредитовом обороте по счету 701 (6010) «Доход от реализации», а так же в Отчете о движении денежных средств и в Отчете о доходах и расходах, Приложение И.
Таблица 1.7 – Корреспонденции по реализации продукции
| Содержание операций | Корреспонденции | Сумма | Документ | |
| дебет | кредит | |||
| Предъявлен счет заказчикам: | ||||
| На стоимость товаров | 301 (1211) | 701 (6010) | 121875732,46 | Счет-фактуры № 0000148 от 05.12.07 |
| На сумму НДС | 301 (1211) | 633 (3131) | 17062602,54 | Счет-фактуры № 0000148 от 05.12.07 |
| Получены от заказчика на текущий банковский счет деньги | 441 (1040) | 301 (1211) | 138938335,00 | Выписка из банка |
На предприятие материалы поступают в основном от поставщиков, через подотчетных лиц, а так же установлены проверки: выборочные проверки наличия ТМЦ на складах – 25 февраля, 2 июня.