Учет Основных средств
1.1. Экономическая сущность понятия «основные средства» и их классификация
Основные средства являются одним из элементов внеоборотных активов, составляющим значительную их часть. Правильной организации бухгалтерского учета основных средств будет способствовать раскрытие их экономического содержания.
В таблице 1 приводятся действующие определения понятию “основные средства”:
Таблица 1 Экономическое содержание понятия “основные средства”
| Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств от 12.12 .01 года №118 (в редакции пост. Минфина РБ от 29.12.2007 №207) | Согласно Закону РБ “О налоге на добавленную стоимость “от 19.12.91г. №1319-Х11 (с изм и доп от 03. 11. 08 №449–З) |
| Основные средства – это активы организации, имеющие материально-вещественную форму, используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых покрытий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин). | Основные средства – амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, объекты аренды (лизинга), полученные арендатором по договорам, предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока, а также товары, приобретаемые для передачи их в аренду (лизинг) за исключением:– объектов аренды (лизинга), приобретаемых арендодателем (лизингодателем) для передачи по договорам, предусматривающих переход права собственности на объект по истечении определенного срока;– предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств;– товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для исполнения самим кредитором в качестве основных средств;– товаров, приобретаемых в целях безвозмездной передачи;– оборудования к установке. |
Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одноименном выполнении следующих условий:
Состав и группировка основных средств приведены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утв. постановлением Министерства экономики РБ от 21 ноября 2001 года №186 и Общегосударственном классификаторе РБ “Основные средства и нематериальные активы”, утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 27 сентября 2002 года №48.
В бухгалтерском балансе (форма 1) по статье основные средства приводятся справочно, первоначальная (восстановительная) стоимость и их амортизация, и отдельно остаточная стоимость. Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
На рисунке 2 показаны активы, которые включаются в состав основных средств независимо от их стоимости:
К основным средствам не относят:
| ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ |
| орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия) |
| специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности согласно законодательству |
| форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством |
| Независимо от срока службы |
| белье и пастельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и др. организациях |
| специальные инструменты, специальные приспособления |
| технологическая тара (тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и (или) непосредственно в технологическом процессе: контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.) |
| посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности |
| сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и иные подобные объекты) |
| животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные |
| многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и (или) не достигшие эксплуатационного возраста |
| отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящихся в составе материальных запасов |
| машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций |
| машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию |
| не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию |
Рис.3 – Активы, не относящиеся к основным средствам
Основные средства классифицируются по следующим признакам: Таблица 2 Классификация основных средств| Признаки классификации | Классификационные группы |
| по степени льготирования | амортизируемые, не амортизируемые |
| по отраслям экономики | основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и др. |
| по степени использования | действующие, бездействующие, в запасе, на консервации и т.д. |
| по характеру использования | участвующие в предпринимательской деятельности и не участвующие в предпринимательской деятельности |
| по принадлежности | – объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование);– объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;– объекты основных средств, полученные организацией в аренду |
| по натурально-вещественному признаку | 1. Здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, которые классифицируются на жилые и нежилые (относящиеся и не относящиеся к жилищному фонду).2. Сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе внутрихозяйственные дороги и передаточные устройства.3. Машины и оборудование:– рабочие и силовые машины;– механизмы и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства;– вычислительная техника;– оргтехника;– инструменты;– буферный газ.4. Транспортные средства.5. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.6. Культивируемые активы (многолетние насаждения, рабочий продуктивный и племенной скот).7. Прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира в зоопарках и других учреждениях, капиталовложения на улучшение земель, капиталовложения в арендованные основные средства).(Согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с дополнениями и изменениями) основные средства подразделяются на группы, подгруппы, классы, подклассы и виды.)С введением Типового плана счетов к основным средствам относят земельные участки и объекты природопользования. |
o общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме непосредственно связанных с приобретением;
o платежи за регистрацию на недвижимое имущество,
произведенные после принятия объекта к учету;
o платежи за регистрацию прав на землю, произведенные
после принятия объекта к учету.
Первоначальная стоимость по источникам приобретения определяется: Таблица 3 Формирование первоначальной стоимости по объектам основных средств| Источники приобретения объектов основных средств | Особенности формирования первоначальной стоимости основных средств |
| Строительство объектов основных средств подрядным способом | все затраты по возведению объекта + затраты на проектно-изыскательные работы + расходы по благоустройству территории (Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007г. №10, согласованная с Минфином РБ). Инструкцией определяется порядок учета затрат, увеличивающих и не увеличивающих стоимость основных средств; порядок учета незавершенного строительства; отражение в учете инженерных сетей и сооружений на баланс эксплуатирующим организациям; отражение в учете пусконаладочных работ и т.д.; |
| Строительство объектов основных средств хозяйственным способом | фактические затраты на строительство + расходы на проектно-изыскательные работы + расходы на подготовку территории и ее благоустройство (Инструкция №10); |
| Приобретение объектов основных средств | покупная стоимость без учета НДС + расходы по монтажу и установке оборудования + таможенные пошлины и платежи + проценты за кредиты (кроме просроченных) + расходы по доставке объекта + расходы, по оформлению документов за импортируемые основные средства + налог на регистрацию и перерегистрацию транспортных средств + прочие расходы; |
| Объекты, внесенные в уставный фонд организации | по договоренности сторон на дату подписания учредительных документов; |
| Безвозмездно полученные основные средства (в пределах одного собственника и при ином безвозмездном получении объектов основных средств | – на основании заключения об оценке, проведенной экспертами или по аналогу;– определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров; |
| Основные средства, приобретенные в результате внешнеторговой бартерной операции | по учетной стоимости отгруженных товаров на дату отгрузки. В случае предварительного поступления основных средств и ввода их в эксплуатацию первоначальная стоимость определяется с учетом изменения цены экспортируемого товара без корректировки. При этом произведенные расходы списываются за счет остающихся в распоряжении собственных источников; |
| Основные средства, приобретенные за иностранную валюту | оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному НБ РБ на дату приобретения или таможенного оформления. |
| При выявлении излишков основных средств в результате инвентаризации | экспертным путем; |
| Основные средства, изготовленные на предприятии | оцениваются по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до рабочего состояния |
| Характеристика переоценки | Описание | |
| Субъекты переоценки | Все организации за исключением потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительные кооперативы и иные организации граждан-застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ. | |
| Объекты переоценки | – Все основные средства в составе внеоборотных активов,– Незавершенные строительством объекты,– Неустановленное оборудование | |
| Дата переоценки | На 01.01. года, следующего за отчетным | |
| Период переоценки | С даты предыдущей по 31.12 отчетного года | |
| Переоценке не подлежат | – Объекты природопользования, земельные участки;– Объекты жилищного фонда (жилая часть многоквартирных жилых домов);– Объекты библиотечных фондов, фильмофондов;– Объекты историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования;– Объекты лизинга;– Объекты незавершенного жилищного строительства;– Имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на ЧАЭС | |
| Методы переоценки | Прямой оценки | пересчет стоимости объектов имущества с использованием документов и материалов, подготовленных организацией самостоятельно, или проведенной оценщиком |
| Индексный | пересчет стоимости объектов с использованием коэффициентов изменения первоначальной и остаточной стоимости на 1 января, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учетDDВиды имущества, по которым применяется только индексный метод переоценки без согласования с собственником:- незавершенные строительством объекты;- здания, сооружения и передаточные устройства, оборудование несерийного производства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабочий скот и животные основного стада, многолетние насаждения;- полностью самортизированные о.с.;- о.с., амортизация которых завершается в отчетном году;- -о.с., по которым на начало года был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости;- -о.с., коэффициент изменения стоимости которых на начало года составляет менее 1.05;- -о.с. некоммерческих организаций | |
| Пересчета валютной стоимости | пересчет стоимости производится по курсу НБ РБ, установленному на 31 декабря отчетного года | |
| Расходы по переоценке | Включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг | |
| Документы по переоценке | – Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;– Акт результатов переоценки по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. | |
| Результаты переоценки | Изменяют первоначальную, остаточную, амортизационную стоимость, накопленную сумму амортизации | |
| Переоценка осуществляется | Комиссией по проведению амортизационной политики | |
| ДТ | КТ | Содержание хозяйственных операций |
| 01,07,08 | 83 | Отражена дооценка стоимости объектов основных средств |
| 01,07,08 | 83 | Отражена уценка стоимости объектов основных средств методом “красное сторно” |
| 83 | 02 | Отражено увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств |
| 83 | 02 | Отражено уменьшение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств |
| 83 | 98 | Отражено увеличение остаточной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств, в результате их переоценки |
| 83 | 98 | Отражено уменьшение остаточной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств, в результате их переоценки (методом “красное сторно”) |
| Регистры бухгалтерского учета | Наименование документов и регистров |
| Первичные документы | – акт о приемке-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1);– акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а);– накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2);– акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);– акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5);– акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф.101-АПК); |
| Регистры аналитического учета | – инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6);– инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а);– инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б);– опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10);– инвентарный список основных средств (ф. ОС-13);– инвентарная карточка учета многолетних насаждений (ф.105-АПК); |
| Регистры синтетического учета | карточка учета движения основных средств (ф. ОС-12);журнал-ордере13 и Главная книга, а при автоматизированной – оборотная ведомость движения основных средств и Главная книга |
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 | 08-1 | Приобретены и оприходованы в собственность земельные участки |
| 01 | 08-2 | Приобретены и оприходованы в собственность объекты природопользования |
| 01 | 08-3 | Оприходованы в собственность объекты основных средств, законченные строительством, созданные в организации |
| 01 | 08-4 | Оприходованы в собственность, приобретенные объекты основных средств |
| 01 | 08-7 | Переведен молодняк животных в основное стадо |
| 01 | 08-8 | Оприходованы в собственность приобретенные взрослые животные |
| 01 | 92-1 | Оприходованы излишки основных средств, установленные в результате инвентаризации по оценочной стоимости |
| 01 | 03 | Оприходованы в собственность объекты лизинга или аренды с правом выкупа |
| 75,01, 08 | 80, 75 | Сформирован уставный фонд согласно учредительным документам.Внесены учредителями основные средства в уставный фонд организации |
| 01 83 | 83 02 | Проведена переоценка основных средств по решению правительства РБ |
| 01 | 80 | Внесены основные средства товарищами в счет вкладов в простое товарищество |
| 02 | 01 | Списана амортизация по выбывающим объектам основных средств |
| 91-2 | 01 | Списаны с баланса основные средства по остаточной стоимости |
| 92-2 | 01 | Списаны объекты основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств |
| 94 | 01,91 | Выявлена недостача основных средств |
| 79 | 01 | Переданы объекты основных средств структурным подразделениям |
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 07 | 60, 76 | Отражена стоимость оборудования, приобретенного у поставщика или в других организациях без учета НДС |
| 18-1 | 60, 76 | Отражен выставленный НДС |
| 76, 60 | 51 | Произведены расчеты с поставщиками |
| 07 | 66, 67 | Включены в стоимость приобретенного оборудования проценты по кредитам и займам |
| 08 | 07 | Сдано оборудование в монтаж |
| 08 | 10, 70, 68, 69 | Отражены затраты по монтажу оборудования |
| 01 | 08 | Принято оборудование на баланс организации после монтажа |
| 68 | 18-1 | Сумма НДС принята к вычету. |
08 /11 «Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства»