Учет основных средств 11 (стр. 4 из 7)
Таблица 3
Хозяйственные операции по безвозмездному приобретению основных средств ЗАО «Югпроектстрой»
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена рыночная стоимость объекта основных средств | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» | 68000 |
| 2 | Отражена стоимость услуг транспортной организации | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 10170 |
| 3 | Отражен НДС, выделенный в счете транспортной организации | 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1830 |
| 4 | Определена первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 78170 |
| 5 | Подлежит вычету НДС | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «Налог на добавленную стоимость по основным средствам» | 1830 |
| 6 | Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, на сумму амортизационных отчислений (78170 руб. : 8 лет : 12 месяцев) | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 814.27 |
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты налога на прибыль отрицательный результат от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
4.ЗАО «Югпроектстрой» продает бывшее в эксплуатации оборудование за 36000 руб., в том числе НДС - 5492 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляет 50000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 18000 руб. Согласно условиям договора купли-продажи в обязанность продавца входит доставка прилавков на склад покупателя. Расходы по доставке составили 2000 руб. (заработная плата, ЕСН, стоимость израсходованных ГСМ). Отражение операций в учете см в табл. 4.
Хозяйственные операции по продаже объекта основных средств в ЗАО «Югпроектстрой»
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена задолженность покупателя за проданное оборудование | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91-1 «Прочие доходы» | 36000 |
| 2 | Списана первоначальная стоимость проданного оборудования | 01-2 «Выбытие основных средств» | 01-1 «Основные средства» | 50000 |
| 3 | Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации оборудования | 02 «Амортизация основных средств» | 01-2 «Выбытие объекта основных средств» | 18000 |
| 4 | Отражен НДС со стоимости проданного оборудования | 91-3 «НДС» | 76/НДС | 5492 |
| 5 | Списана остаточная стоимость проданного оборудования | 91-2 «Прочие расходы» | 01-2 «Выбытие основных средств» | 32000 |
| 6 | Отражены расходы по доставке проданного оборудования покупателю | 91-2 «Прочие расходы» | 20 «Основное производство» | 2000 |
| 7 | Получены денежные средства от покупателя | 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 36000 |
| 8 | Начислен НДС со стоимости проданного оборудования | 76/НДС | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 5492 |
| 9 | Отражен финансовый результат от продажи | 99 «Прибыли и убытки» | 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 3492 |
Корреспонденция счетов по рассмотренным операциям за 2006г.:
| Дебет | Счет 01 «Основные средства» | Кредит | |
| Сальдо начальное – 40051812-0008 14407-0008 26695-0008 78170-00 | 18000-00 0232000-00 91 | ||
 Итого приход 118872-00 | 50000-00 Итого расход | ||
| Сальдо конечное – 40120684-00 | |||
2.3. Порядок начисления и учет амортизации основных средств
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99. №33н, амортизация в ЗАО «Югпроектстрой» признается в качестве расхода исходя из:
- величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;
- срока полезного использования;
- принятых организацией способов начисления амортизации.
Амортизацию основных средств начисляют ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 10000 руб., на предприятии не амортизируются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Их стоимость списывают на расходы сразу после ввода ОС в эксплуатацию, данный аспект закреплен в учетной политике предприятия (приложение 3). В ЗАО «Югпроектстрой» применяется линейный метод расчета амортизации.
В феврале 2006г. ЗАО «Югпроектстрой» приобрело объект основных средств, согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы относящийся к четвертой группе. ЗАО «Югпроектстрой» установило, что срок полезного использования объекта составляет 6 лет (72 месяца). Первоначальная стоимость основного средства составила 18000 руб. (без НДС).
В марте 2006 г. объект ввели в эксплуатацию, а в апреле - начислили амортизацию. Рассчитана ежемесячная норма амортизации:
К = (1 : 72 мес.) х 100% = 1,389%.
Рассчитана ежемесячная сумма амортизации:
18000 руб. х 1,389% = 250 руб.
Итак, при расчете налогооблагаемой прибыли за апрель 2005 г. включена в состав расходов сумму амортизации - 250 руб.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется в ЗАО «Югпроектстрой» по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Исходя из данных примера, приведенного по расчету амортизации, рассмотрим отражение операций по начислению амортизации в бухгалтерском учете ЗАО «Югпроектстрой» (табл. 5):
Хозяйственные операции по начислению амортизации объекта основных средств в ЗАО «Югпроектстрой»
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражено начисление амортизации по объекту ОС за 2006 г. | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 2750 |
Корреспонденция счетов по рассмотренным операциям за 2006г.
| Дебет | Счет 02 «Амортизация основных средств» | Кредит | |
| Сальдо начальное – 2441812-00 | 1715-00 205339-00 20814-27 202750-00 20 | ||
| 01 18000-00 | |||
| Итого приход 18000-00 | 10618-27 Итого расход | ||
| Сальдо конечное – 2449194-00 | |||
Оборотная ведомость по указанным операциям представлена в табл. 6