Земельный налог
Расчеты организации с бюджетом по земельному налогу осуществляются в соответствии с главой 31 НК РФ.
Земельный налог уплачивается организациями, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.
Объектом налогообложенияпризнаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговым периодомпризнается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Местные органы вправе не устанавливать отчетный период.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по его истечении – сумму налога.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Расчеты сумм по авансовым платежампо налогупредставляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода (АПз):
АПз = 1/4 * КСз * Сз / 100 * Ксоб,
где КСз – кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; Сз – ставка земельного налога, %; Ксоб – коэффициент, устанавливающий срок права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода.
Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.
Коэффициент Ксоб определяется:
Ксоб = Мсоб / Мк,
где Мсоб – число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании); Мк – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Сумма налога (Нз) исчисляется по истечении налогового периода:
Нз = КСз * Сз / 100 * Ксоб - S АПз,
где S АПз – сумма авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода за l-е отчетные период.
Налог на имущество организаций
Расчеты организации с бюджетом по налогу на имущество, начиная с 01.01.2004 года осуществляются в соответствии с главой 30 НК РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление, в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком, установленным в бухгалтерском учете.
Налоговым периодом является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.
За отчетные периоды организации должны начислять авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам налогового периода – налог на имущество.
Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквартально и отдельно по имуществу организации и недвижимому имуществу, находящемуся на территории других субъектов РФ:
АПим l = 1/4 * ( СИl– СЛl )* Сим / 100,
где АПим l– авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; СИl – средняя стоимость облагаемого налогом имущества за l-й отчетный период, руб.; СЛ l – средняя стоимость льготируемого имущества за l-й отчетный период, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %.
По окончании налогового периода (года) рассчитывается налог на имущество (Нимгод), как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:
Нимгод= (СИ год – СЛ год * Сим / 100 - S АПим l,
где Нимгод – налог на имущество за год, руб.; СИ год – средняя стоимость имущества за год; СЛ год – средняя стоимость льготируемого имущества за год, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %; S АПим l– сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.
Ставка налога на имущество – 2,2%.
Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации (Д 91.1 К 68им). При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Расчеты организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляются в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ части второй.
Объект налогообложения – доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
Налоговый период – календарный год.
НДФЛ, облагаемые по ставке 13% (Н13), рассчитывается следующим образом:
Н13 = НБ13 * 13 / 100,
где НБ13 – налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%.
Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ13), включает в себя следующие виды доходов:
НБ13 = Дден + Днат + МВ13 + СП + СВ13,
Дден – доходы в денежной форме; Днат – доходы в натуральной форме; МВ13 – доходы по материальной выгоде; СП – доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо; СВ13 – доходы по страховым выплатам, полученным физическим лицом.
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на пассивных счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
| Д | Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» | К | |
| Зачет платежей в уменьшение задолженности бюджету (по НДС)Перечисление платежей в бюджетЗачет платежей в бюджетов счет уплаты других налогов | Сальдо – остаток задолженности по налогам и сборам на начало периодаНачисление платежей в бюджетВозврат платежей из бюджетаСальдо – остаток задолженности бюджету | ||
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется на субсчетах отдельно каждому налогу.
Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в Таблице 11.
Таблица 11.
Учет расчетов по налогам и сборам
| Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Налог на добавленную стоимость | |||
| Отражен НДС по реализованным ОС, НМА, материалам и пр. активам: | Справка | ||
| момент реализации – оплата: | |||
| - при отгрузке | 91 | 76НДС | |
| - после оплаты | 76НДС | 68.2 | |
| момент реализации – отгрузка | 91 | 68.2 | |
| Отражен НДС по приобретенным материалам, работам, услугам | Справка | 10, 26 | 60, 76 |
| Отражен ДС по приобретенным ОС, НМА | Справка | 08 | 60, 76 |
| Перечислен НДС бюджету | Платежные документы | 68.2 | 51 |
| Налог на прибыль | |||
| Перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль | Платежные документы | 68.4 | 51 |
| Начислен условный расход по налогу на прибыль | Справка | 99 | 68.4 |
| Начислен условный доход по налогу на прибыль | Справка | 68.4 | 99 |
| Начислено ПНО | Справка | 99ПНО | 68.4 |
| Начислен ПНА | Справка | 68.4 | 99ПНА |
| Начислено ОНО | Справка | 68.4 | 77 |
| Начислен ОНА | Справка | 09 | 68.4 |
| Начислен возврат ОНО | Справка | 77 | 68.4 |
| Начислен возврат ОНА | Справка | 68.4 | 09 |
| Перечислены фактические суммы налогов по месячным расчетам, по квартальным расчетам с учетом авансовых платежей | Платежные документы | 68.4 | 51 |
| Транспортный налог | |||
| Перечислены авансовые платежи по транспортному налогу | Платежные документы | 68.7 | 51 |
| Начислен транспортный налог | Расчет | 26 | 68.7 |
| Перечислен транспортный налог | Платежные документы | 68.7 | 51 |
| Земельный налог | |||
| Начислен земельный налог | Расчет | 26 | 68.10 |
| Перечислен земельный налог | Платежные документы | 68.10 | 51 |
| Налог на имущество | |||
| Перечислены авансовые платежи по налогу на имущество | Платежные документы | 68.8 | 51 |
| Начислен налог на имущество | Расчет | 91 | 68.8 |
| Налог на доходы физических лиц | |||
| Начислен НДФЛ | Расчет | 70 | 68.1 |
| Перечислен НДФЛ | Платежные документы | 68.1 | 51 |
Единый социальный налог (ЕСН)
Расчеты организации с бюджетом по ЕСН осуществляются в соответствии с главой 24 НК РФ.
Платежи организаций по социальному страхованию и обеспечению включают в себя следующие виды:
- единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный бюджет (ФБ);
- единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования (ФСС);
- единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд медицинского страхования (ФМС: ФФОМС и ТФОМС);
- страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд (ПФ).
ООО «Страховая компания» является плательщиком ЕСН как работодатель, производящий выплаты наемным работникам.
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год; отчетным периодом – календарный месяц.