| Д | Счет 95.3/7/11/14 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР) | К | |
| 1. Начисление РНП (РЗУ, РПНУ, СР) отчетного периода (по расчету)2. Списание доли перестраховщика в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) предыдущего отчетного периодаСписание кредитового сальдо, если (3+4)>(1+2) | 3. Списание РНП (РЗУ, РПНУ, СР) предыдущего отчетного периода4. Начисление доли перестраховщика в РНП (РЗУ, РПНУ, СР) отчетного периодаСписание дебетового сальдо, если (3+4)<(1+2) | ||
Изменение РНП (Ирнп) на счете 95.3 рассчитывается следующим образом:
Ирнп = РНПотч – ДРНПотч – РНПпред + ДРНПпред,
где РНПотч, РНПпред– РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов; ДРНПотч, ДРНПпред – доля перестраховщика в РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов.
Аналогичным образом определяется изменение РЗУ (Ирзу), РПНУ (Ирпну), СР (Иср).
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию страховых резервов в IV квартале 2008 г. (по состоянию на 31.12.2008г.). Сумма начисленного резерва за предыдущий отчетный период по состоянию на 31.12.2008г. превышает сумму резерва начисленного по состоянию на 30.09.2008г.). Данные для учета приведены в Таблице 6.
Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету резерва незаработанной премии:
· начислен резерв незаработанной премии по состоянию на 31.12.2008 г. – 2 500 000 руб.:
Д 95.3 РНП К 95.1 РНП – 2 500 000 руб.;
· начислена доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии по состоянию на 31.12.2008 г. (в соответствии с Законом «Об организации страхового дела в РФ» размер доли перестраховщиков в страховых резервах по договору перестрахования должен соответствовать передаваемым страховым обязательствам) в сумме 900 000 руб.:
Д 95.2 РНП К 95.3 РНП – 900 000 руб.;
Таблица 6.
Исходные данные для учета резервов
| Показатель | РНП | РЗУ | РПНУ | СР |
| Сумма резерва на 30.09.2008г. (сальдо на счетах 95.1) | 2 000000 | 1 500000 | 1 800000 | 1 200000 |
| Доля перестраховщика в резерве на 30.09.2008г. (сальдо на счетах 95.2) | 800 000 | 500 000 | 900 000 | 600 000 |
| Сумма резерва, начисленного на 31.12.2008г. | 2 500000 | 2 000000 | 2 300000 | 1 500000 |
| Доля перестраховщика в резерве на 31.12.2008г. | 900 000 | 800 000 | 1100000 | 800 000 |
| Изменение резерва | +400000 | +200000 | +300000 | +100000 |
| Сумма резерва на 31.12.2008г. (сальдо на счетах 95.1) | 2 500000 | 2 000000 | 2 300000 | 1 500000 |
| Доля перестраховщика в резерве на 31.12.2008г. (сальдо на счетах 95.2) | 900 000 | 800 000 | 1 100000 | 800 000 |
· списана сумма резерва незаработанной премии по состоянию на 30.09.2008 г. в сумме 2 000 000 руб.:
Д 95.1 РНП К 95.3 РНП – 2 000 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в РНП по состоянию на 30.09.2008 г. в сумме 800 000 руб.:
Д 95.3 РНП К 95.2 РНП – 800 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение резерва незаработанной премии (2 500 000 – 900 000 – 2 000 000 + 800 000 = +400 000 руб.):
Д 99 К 95РНП – 400 000 руб.
Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету резерва заявленных, но неурегулированных убытков:
· начислен резерв заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 31.12.2008 г. – 2 000 000 руб.:
Д 95.3 РЗУ К 95.1 РЗУ – 2 000 000 руб.;
· начислена доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 31.12.2008г. в сумме 800 000 руб.:
Д 95.2 РЗУ К 95.3 РЗУ – 800 000 руб.;
· списана сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 30.09.2008 г. в сумме 1 500 000 руб.:
Д 95.1 РЗУ К 95.3 РЗУ – 1 500 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в РЗУ по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 500 000 руб.:
Д 95.3 РЗУ К 95.2 РЗУ – 500 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение резерва заявленных, но неурегулированных убытков (2 000 000 – 800 000 – 1 500 000 + 500 000 = +200 000 руб.): Д 99 К 95.3 РЗУ – 200 000 руб.
Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету резерва произошедших, но незаявленных убытков:
· начислен резерв произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 31.12.2008 г. – 2 300 000 руб.:
Д 95.3 РПНУ К 95.1 РПНУ – 2 300 000 руб.;
· начислена доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 31.12.2008г. в сумме 1 100 000 руб.:
Д 95.2 РПНУ К 95.3 РПНУ – 1 100 000 руб.;
· списана сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 1 800 000 руб.:
Д 95.1 РПНУ К 95.3 РПНУ- 1 800 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 900 000 руб.:
Д 95.3 РПНУ К 95.2 РПНУ – 900 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение резерва произошедших, но незаявленных убытков (2 300 000 – 1 100 000 — 1 800 000 + 900 000 = + 300 000 руб.):
Д 99 К 95.3 РПНУ – 300 000 руб.
Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету стабилизационного резерва:
· начислен стабилизационный резерв по состоянию на 31.12.2008г. – 1 500 000 руб.:
Д 95.3 СР К 95.1 СР – 1 500 000 руб.;
· начислена доля перестраховщика в стабилизационном резерве по состоянию на 31.12.2008г. в сумме 800 000 руб.:
Д 95.2 СР К 95.3 СР – 800 000 руб.;
· списана сумма стабилизационного резерва по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 1 200 000 руб.:
Д 95.1 СР К 95.3 СР – 1 200 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в стабилизационном резерве по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 600 000 руб.:
Д 95.3 СР К 95.2 СР – 600 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение стабилизационного резерва (1 500 000 – 800 000 – 1 200 000 + 600 000 = + 100 000 руб.):
Д 99 К 95.3 СР – 100 000 руб.
Размещение страховых резервов производится в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденными приказом МФ РФ от 08.08.2005 г. № 100н.
Под размещением страховых резервов понимаются активы, принимаемые в покрытие (обеспечение) страховых резервов. Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, должны удовлетворять условиям диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.
Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, не могут служить предметом залога или источником уплаты кредитору денежных средств по обязательствам гаранта (поручителя).
Для покрытия страховых резервов принимаются следующие виды активов:
1) федеральные государственные ценные бумаги и ценные бумаги, обязательства по которым гарантированы Российской Федерацией;
2) государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации;
3) муниципальные ценные бумаги;
4) акции;
5) векселя организаций, включая векселя банков;
6) жилищные сертификаты;
7) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
8) вклады (депозиты) в банках, в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;
9) сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;
10) недвижимое имущество;
11) доля перестраховщиков в страховых резервах;
12) дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков и страховых агентов;
13) денежная наличность;
14) денежные средства в валюте Российской Федерации на счетах в банках;
15) денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках;
16) слитки золота, серебра, платины и палладия, а также памятные монеты Российской Федерации из драгоценных металлов;
17) ипотечные ценные бумаги;
18) займы страхователям по договорам страхования жизни.
2.6Учет расчетов по кредитам и займам
Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» ПБУ 15/2008.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется поставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).
В соответствии с установленной в ООО «Страховая компания» учетной политикой заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, если срок погашения долгосрочной задолженности стал равен 365 дням.
Затраты, связанные с получением кредитов, включают в себя:
· проценты по кредитам;
· дополнительные затраты по кредитам (юридические и консультационные услуги; копировально-множительные работы; оплата налогов и сборов, в соответствии с законом; экспертизы; услуги связи; другие затраты);
· курсовые и суммовые разницы по процентам, начисляемым по кредитам выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам.
При начислении и взыскании процентов за пользование кредитом в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце и году. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.
Затраты на обслуживание кредитов банка включаются в состав операционных расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от видов и сроков кредитов и займов.
При использовании полученных кредитов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов (выполнением работ, оказанием услуг) начисляемые Обществом проценты за использованные таким образом заемные средства относятся на увеличение дебиторской задолженности (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). При поступлении в Общество МПЗ (выполнении работ, оказании услуг) стоимость последних увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности. Дальнейшее начисление процентов за полученные кредиты и займы осуществляются в общем порядке, т.е. включаются в состав операционных расходов.