Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.
Опрос или беседа проводятся практически со всеми сотрудниками «УПП № 8», участвующими в ведении учета и составлении отчетности.
Ошибку совершает тот аудитор, который ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями. Следует помнить, что отчетность, формируемая с помощью бухгалтерского учета, представляет собой вершину стройной пирамиды, основанием которой является огромное множество фактов хозяйственной деятельности, оформленных первичными документами и бухгалтерскими проводками. Если у пирамиды еще не достроена вершина, это не беда, а если при наличии вершины из основания пирамиды удалить несколько крупных камней, то пирамида может превратиться в карточный домик и рассыпаться.
Именно поэтому аудитор должен обязательно убедиться в том, что хозяйственные операции по продаже готовой продукции соответствуют законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать проверку бухгалтерского учета продажи готовой продукции «УПП № 8» следует с устного опроса или беседы с исполнителями — рядовыми сотрудниками бухгалтерии, ведущими первичный учет хозяйственных операций.
Результаты устных опросов должны оформляться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.
Для проведения типовых опросов аудиторская организация может подготовить бланки с перечнями вопросов. В этих же бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.
Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.
Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия этим документам зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы - документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности конкретного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Проверка документов подразделяется на:
а) формальную проверку:
правильности заполнения всех реквизитов;
наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах;
подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц;
б) арифметическую проверку:
правильности подсчетов в документах (правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах);
в) проверку документов по существу, т.е. проверку:
законности и целесообразности операции;
правильности отнесения на счета и статьи.
В целях получения более глубоких доказательств информации, содержащейся в документах, аудитор должен применять процедуру прослеживания: аудитор отбирает первичные документы и движется вперед по системам учета, чтобы найти заключительную корреспонденцию счетов и убедиться в том, что хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете должным образом.
Применяется также процедура сканирования - беглый просмотр, пролистывание пачки документов. Отправной точкой сканирования служат кредитовые записи в Главной книге и кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам и др. Сканирование следует применять при использовании выборочных проверок, при которых существует риск не выявления ошибки и принятия ошибочного решения. Целесообразно сканировать статьи отчетности или счета, не вошедшие в выборку.
Прослеживание и сканирование позволяют изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.
Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете продажи готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Использование данного метода позволяет аудитору наблюдать процедуры или процессы, выполняемые другими лицами. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент наблюдения.
Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудиторами информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей организации – клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установление причин таких ошибок и искажений.
3. 3. Планирование аудита
Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством ф. «УПП № 8» основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита продажи готовой продукции.
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью ф. «УПП № 8» и иметь информацию о:
а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность ф. «УПП № 8», отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность ф. «УПП № 8», связанных с его индивидуальными особенностями.
Аудитору также следует ознакомиться с:
а) организационно-управленческой структурой ф. «УПП № 8»;
б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;
в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);
г) технологическими особенностями производства продукции;
д) уровнем рентабельности;
е) основными покупателями и поставщиками ф. «УПП № 8»;
ж) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
з) существованием дочерних и зависимых организаций;
и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;
Источниками получения информации об ф. «УПП № 8» для аудитора должны являться:
а) устав ф. «УПП № 8»;
б) документы о регистрации ф. «УПП № 8»;
в) протоколы заседаний совета директоров, либо других аналогичных органов управления ф. «УПП № 8»;
г) документы, регламентирующие учетную политику ф. «УПП № 8» и внесение изменений в нее;
д) бухгалтерская отчетность;
е) статистическая отчетность;
ж) документы планирования деятельности организации (планы, сметы);
з) контракты, договоры, соглашения ф. «УПП № 8»;
и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
к) внутрифирменные инструкции;
л) материалы налоговых проверок;
м) материалы судебных и арбитражных исков;
н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру ф. «УПП № 8», список его филиалов и дочерних компаний;
о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом организации;
п) информация, полученная при осмотре ф. «УПП № 8», его основных участков, складов.
На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудитор считает возможным проведение аудита, он переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с ф. «УПП № 8».
При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:
а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;
б) предполагаемые сроки работы группы;
в) количественный состав группы;
г) должностной уровень членов группы;
д) преемственность персонала группы;
е) квалификационный уровень членов группы.
В общем плане аудиторская организация предусматривает сроки проведения аудита и составляет график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
в) уровень существенности;
г) проведенные оценки рисков аудита материальных запасов.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8» на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита продажи готовой продукции. В случае решения провести выборочный аудит продажи готовой продукции аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8». В общем плане рекомендуется предусмотреть:
а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;