В 2005 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).
В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. руб.
Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО "Интел - плюс" показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.
По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.
Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО "Интел - плюс".
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.
Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.
Анализ отчетных данных предприятия показал, что сумма финансовых результатов от обычной деятельности ООО "Интел - плюс" в динамике двух лет увеличивается.
Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности ООО "Интел - плюс" показывает, что основным источником дохода ООО "Интел - плюс" является увеличение объема продаж от реализации товаров, продукции и услуг.
Рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ООО "Интел - плюс" прибыль от основной деятельности в 2005 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась.
Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2005 снизился на 7629 тыс. руб., что составило 93,5% от показателя 2004 г. При этом себестоимость реализованной продукции также имеет тенденцию снижения, однако, в отличие от показателя товарооборота темп снижения выше 92,4% против 93,5% соответственно.
Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации (товарооборота) и себестоимости реализованной продукции оказала решающее влияние на показатель валовой прибыли - это дает возможность утверждать, что увеличению валовой прибыли ООО "Интел - плюс" на 1330 тыс. руб. или в 1,7 раза способствовало снижение закупочных цен товаров.
Подтверждением этому является и структура показателей составляющих финансовых результатов: себестоимость реализованной продукции в общем объеме товарооборота в 2005 году составила 98,25% против 99,34% по данным 2004 года; валовая прибыль от реализации соответственно увеличилась с 1,58% в 2004 году до 2,92% в 2005 году.
В процессе своей деятельности каждый хозяйствующий субъект, стремится к тому, чтобы оптимизировать налоговые платежи. Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или иной операции. Хотя учет на предприятии регламентируется едиными нормами, но в пределах норм существует возможность выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки организации, влиять на величину финансовых показателей результатов и на величину налоговых платежей организации. Для применения альтернативных элементов учета и налогообложения предприятия самостоятельно разрабатывают схемы оптимизации налогов, с учетом конкретной специфики и условий деятельности. На предприятии ООО "Интел-плюс" оптимизация налогообложения применяется в частности: при признании доходов и расходов по кассовому методу; начисление амортизации объектов основных средств и нематериальных активов производится линейным способом, предприятие не создает резервы по сомнительным долгам и резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при выполнении работ, оказании услуг, применяется метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, при реализации покупных товаров предприятие уменьшает доходы от таких операций на стоимость этих товаров, определяемую методом оценки покупных товаров по фактической себестоимости каждого наименования.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05 08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) // Нормативные акты для бухгалтера. 2002. №13. С. 6-112.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. // Российская газета. 1996. № 228.
3. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.11.97 № 81н // Нормативные акты для бухгалтера. 1998. № 1. С. 3-21.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н // Нормативные акты для бухгалтера. 2000. №23. С. 29-81.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05.99 № 33н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13. С. 66-70.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. № 14. С. 53-56.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н // Нормативные акты для бухгалтера. 2003. № 3. С. 83-88.
11. Бакаев А. С, Макарова Л. Г., Мизиковский Е. А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева. М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА". 2001.435 с.
12. Карзаева И. К., Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика. 2002. 224 с.
13. Карзаева Н. Н. Учет товарных операций. М: Финансы и статистика, 2004. 416 с.
14. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М: ЮНИТИ. 2004.350 с.
15. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР, 3-е изд. М: Дело. 2003. 432 с.
16. Кутер М, И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб, и доп. М.: Финансы и статистика. 2002. 640 с.
17. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. СПб.: Издательство "Юридический центр Пресс". 2002. 318 с.
18. Леонтьев В. Е. Финансовые ресурсы организаций (предприятий): Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2001. 89 с.
19. Майборода А. А. Учет доходов и расходов организации. М.: "Издательство ПРИОР". 2001. 128 с.
20. Макаров В. Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М: Финансы и статистика. 2003. 271 с.
21. Медведев М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002. 432 с.
22. Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета: Учеб.пособие. СПб.: Издательство "Юридический цент Пресс". 2003. 285 с.
23. Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и использования прибыли: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. Знание. 2000. 104 с.
25. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М: ИНФРА-М. 2002. 336 с.
26. Хабарова Л. П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтерский бюллетень. 2004. 320 с.
27. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер. с англ. / Под ред. В. А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ. 2005. 252 с.