Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО "Интел - плюс" показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.
Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО "Интел - плюс".
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.
Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.
Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в ООО "Интел - плюс" из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 "Товары" и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".
Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ООО "Интел - плюс" ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 "Себестоимость продаж", 3 "Налог на добавленную стоимость" и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 "Выручка". Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
По окончании месяца делается бухгалтерская запись:
на сумму прибыли за отчетный период -
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки";
на сумму убытка за отчетный период -
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Покажем отражение приведенных бухгалтерских записей в целом за 2005 год в журнале хозяйственных операций ООО "Интел - плюс" (см. табл. 2.2.1).
Таблица 2.2.1 Журнал хозяйственных операций по формированию финансового результата
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
| дебет | кредит | |||
| Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию | 62 | 90.1 | 130503073,64 | |
| Списывается покупная стоимость проданного товара | 90.2 | 41 | 105756455,86 | |
| Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства | 90.7 | 44.1 | 1268943,53 | |
| Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции | 90.3 | 76 | 21566676,28 | |
| Итого т., руб. | 128592076 | 130503074 | ||
| Финансовый результат, руб. | +1910997,97 | |||
| Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли) | 90.9 | 99.1 | 1910997,97 | |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчете 9 "Прибыль/убыток от продаж":
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"
Кредит 90 субсчет 7 "Расходы на продажу" - 128592076 руб.;
Дебет 90, субсчет 1 "Выручка"
Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" - 130503074 руб.
Таким образом, синтетический счет 90 на конец 2005 года сальдо не имеет. Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 2.2.2).
Таблица 2.2.2 Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности
| Наименование показателей | Обороты за отчетный год | Сальдо и показатели заключительных записей отчетного года | ||
| дебет | кредит | дебет | кредит | |
| Выручка (в т.ч. НДС): | ||||
| - от продажи табачных изделий | 70165230 | |||
| - от продажи продуктов питания | 60337844 | |||
| Итого | 130503073 | 130503073 | ||
| Расходы по обычным видам деятельности | ||||
| - фактическая себестоимость проданных табачных изделий | 50082100 | |||
| - фактическая себестоимость проданных продуктов питания | 55674355,9 | |||
| Итого | 105756455,8 | 105756455,86 | ||
| Расходы на продажу | 1268943,53 | |||
| НДС, начисленный напроданную продукцию | 21566676,28 | |||
| Итого | 22835620 | 22835620 | ||
| Всего | 128592076 | 130503074 | ||
| Прибыль (убыток) от продаж от обычных видов деятельности | 1910997,97 | - | 1910997,97 | |
| Обороты | - | - | 130503074 | 130503074 |
Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.
Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи" видна из таблицы 2.2.3
Таблица 2.2.3 Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи"
| Раздел 1 Отчета о прибылях и убытках | Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 90 "Продажи" | Расчетные показатели | Фактические показатели отчетной формы за 2005 г. | |||
| Наименование показателя | Код строки | |||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | Сальдо субсчета 90.1 минус сальдо субсчета 90.3 | 130503 – 21562 = 108936 | 108936 | ||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | Сальдо субсчета 90.2 | 105756 | (105759) | ||
| Коммерческие расходы | 030 | Сальдо субсчета 90.7 "Расходы на продажу" | 1269 | 1269 | ||
| Управленческие расходы | 040 | Сальдо субсчета "Управленческие расходы" | 0 | 0 | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 1908 | 1908 | |||
Итак, представленные данные свидетельствуют о том, что в 2005 году товарооборот ООО "Интел - плюс" составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).
Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, составила, 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках). Согласно учетной политике ООО "Интел - плюс" расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции. В 2005 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы). В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. руб. Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.
В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен: самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента, определяет затраты, формирует цену, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. Получение прибыли является непосредственной целью хозяйствующего субъекта в условиях рынка. Реализация этой цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию, работы, услуги, которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство.
Выручка - основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. С целью учета доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы, внереализационные доходы.
Доходы от обычных видов деятельности - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные услуги. При определении налоговой базы из выручки вычитается НДС. Выручка от реализации услуг в ООО "Интел-плюс" признается по кассовому методу. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имело место фактическое поступление денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Моментом реализации. И, следовательно, образованием выручки считается дата поступления денежных средств, т.е. оформление расчетных документов предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода права собственности на товар.
Операционными доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;