Смекни!
smekni.com

Налоги и их роль в производственно-хозяйственной деятельности предприятия (стр. 7 из 10)


ГЛАВА 3. Проблема оптимизации налоговых платежей на предприятии и пути их решения

3.1 Разработка приказа об учетной политике для целейналогообложения

Учетная политика является одним из инструментов налогового планирования. Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции. В зависимости от конкретной ситуации экономически может быть выгоднее тот или иной способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике и основан соответствующий метод в налоговом планировании [16, с. 20-26].

Учетная политика является документом, который утверждается налогоплательщиком. В настоящее время выделились существенные различия учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому целесообразно составить два отдельных документа: один по бухгалтерской учетной политике и другой - по налоговой учетной политике. При составлении документов целесообразно учесть, что способы бухгалтерского и налогового учета должны как можно меньше отличаться друг от друга. Такой подход минимизирует затраты бухгалтерии на ведение учетного процесса.

Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации. Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО «Триэс - Новосибирск» установлено, что выбран кассовый метод. Для предприятия же выгодно применять метод по отгрузки.

Расчет влияния выбранного метода на сумму НДС определяется по формуле (3.1).

Н = (РП – РПа) * Нс (3.1)

где РП – выручка от реализации без НДС (кассовый метод);

РПа – выручка от реализации без НДС (метод по отгрузке)

Нс – ставка НДС (18 %)

Н = (7482– 7100) * 18 % = 68,76 тыс. руб. (по данным 2009 г.).

Отсюда можно сделать вывод о том, что применяемый метод увеличивает объем уплачиваемого НДС на 68,76 тыс.руб. в год (при расчете на месяц получаем 5,73 тыс.руб.). Положительным моментов в данной ситуации является экономия на налоге, отрицательным то, что данный метод не является более надежным по сравнению с кассовый.

П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации – линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода.

Приведем пример расчета влияния выбранного метода начисления амортизации на сумму налога на прибыль в таблице 3.1.

Предположим, что в дальнейшем магазин приобретет торговое оборудование за 180 тыс. руб. со сроком полезного использования 36 месяца, рассчитаем и сравним величину начисленной амортизации при линейном и нелинейном методах, а так же сумма налога на имущество организации в различных случаях, расчет произведем в таблице Х.

Следует отметить, что при использовании нелинейного способа начисления амортизации, норма амортизации составляет: (2 : 36) х 100% = 5,56%.

В 1-й месяц начисляется: 180000 х 5,56% = 10008 руб.

Во 2-й месяц начисляется: (180000 - 10008) х 5,56% = 9452 руб.

и т.д.

В таком порядке амортизация начисляется до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости.

Так, когда в указанном примере остаточная стоимость объекта достигнет 36000 руб., то будет применяться другой порядок.

Таблица 3.1 – Расчет величины начисленной амортизации и налога на имущество при линейном и нелинейном методах начисления амортизации в рублях.

Линейный метод Нелинейный метод
ме-сяц сумма амортизации в месяц амортизация нарастающим итогом Остаточная стоимость сумма налога на имущество сумма амортизации амортизация нарастающим итогом Остаточная стоимость сумма налога на имущество
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 5000 5000 175000 3850 10008 10008 169992 3740
2 5000 10000 170000 3740 9452 19460 160540 3532
3 5000 15000 165000 3630 8926 28386 151614 3336
4 5000 20000 160000 3520 8430 36815 143185 3150
5 5000 25000 155000 3410 7961 44776 135224 2975
6 5000 30000 150000 3300 7518 52295 127705 2810
7 5000 35000 145000 3190 7100 59395 120605 2653
8 5000 40000 140000 3080 6706 66101 113899 2506
9 5000 45000 135000 2970 6333 72434 107566 2366
10 5000 50000 130000 2860 5981 78414 101586 2235
11 5000 55000 125000 2750 5648 84063 95937 2111
12 5000 60000 120000 2640 5334 89397 90603 1993
13 5000 65000 115000 2530 5038 94434 85566 1882
14 5000 70000 110000 2420 4757 99192 80808 1778
15 5000 75000 105000 2310 4493 103685 76315 1679
16 5000 80000 100000 2200 4243 107928 72072 1586
17 5000 85000 95000 2090 4007 111935 68065 1497
18 5000 90000 90000 1980 3784 115719 64281 1414
19 5000 95000 85000 1870 3574 119293 60707 1336
20 5000 100000 80000 1760 3375 122669 57331 1261
21 5000 105000 75000 1650 3188 125856 54144 1191
22 5000 110000 70000 1540 3010 128867 51133 1125
23 5000 115000 65000 1430 2843 131710 48290 1062
24 5000 120000 60000 1320 2685 134395 45605 1003
25 5000 125000 55000 1210 2536 136930 43070 948
26 5000 130000 50000 1100 2395 139325 40675 895
27 5000 135000 45000 990 2262 141586 38414 845
28 5000 140000 40000 880 2136 143722 36278 798
29 5000 145000 35000 770 4535 148257 36278 798
30 5000 150000 30000 660 4535 152792 31743 698
31 5000 155000 25000 550 4535 157327 27208 599
32 5000 160000 20000 440 4535 161862 22673 499
33 5000 165000 15000 330 4535 166397 18138 399
34 5000 170000 10000 220 4535 170932 13603 299
35 5000 175000 5000 110 4535 175467 9068 199
36 5000 180000 0 0 4533 180000 4533 100
Ито-го 180000 Х Х 69305 180000 Х Х 57298

Как видно из примера, применение нелинейного метода амортизации позволяет в первые месяцы списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли стоимость основных средств, почти в 2 раза большую, чем при линейном методе. Все это позволить сэкономить на налоге на имущество 12007 руб.

Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 10000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 10000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации. Который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения [9,с. 15-16].

В качестве одной из мер по уменьшению влияния принятой учетной политики на сумму уплачиваемых налогов, можно порекомендовать ООО «Триэс - Новосибирск» заключать договора с оговоренным сроком оплаты отгруженной продукции (желательно день отгрузки). Данная мера позволит также увеличить объем оборотных активов и увеличить их ликвидность.

Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, работы с поставщиками и потребителями магазина.

3.2 Перевод деятельности предприятия на упрощенную систему налогообложения

Далее необходимо обратиться к таблице 2.6.1, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются НДС (более 39,1 % в 2009 г.) и ЕСН (более 22,40 % в 2009 %). Предприятие не располагает льготами по данным налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятие работающие по УСН приходиться всего 6% налоговой нагрузки страны [15, с. 195] .