Расчет экономической выгоды не требует сложных математических операций и составит 12% от фонда оплаты труда по единому социальному налогу и 9% от прибыли торговой организации по налогу на прибыль.
В некоторых случаях использование посреднических договоров позволяет оптимизировать налогообложение. В ООО «Триэс - Новосибирск» данный вид оптимизации на практике не применяется, для наглядности разберем несколько примеров, в доказательство об уменьшении налоговых платежей [13, с. 385].
1. Приобретение товаров (работ, услуг) у лиц, не уплачивающих НДС
Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов их налоговая база, без учета НДС и налога с продаж, не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст.145 НК РФ). В связи с этим при приобретении у неплательщиков НДС товарно-материальных ценностей (работ, услуг) суммы НДС не могут быть приняты к вычету, так как этих сумм нет. Аналогичное положение и при приобретении товаров у организаций, не уплачивающих НДС (например, перешедших на упрощенную систему налогообложения, уплачивающих единый налог на вмененный доход и т.д.).
При приобретении организацией торговли товаров для перепродажи у неплательщиков налога в стоимости товаров не выделены суммы НДС и, следовательно, НДС нельзя принять к вычету. В то же время при реализации товаров НДС следует заплатить со всего оборота.
В некоторых случаях такое положение дел приводит к тому, что организациям выгоднее приобретать товары плательщиков НДС.
Пример. Организация реализует товар по цене 240 руб. (в том числе НДС 36,61 руб.). Товар приобретается по цене 120 руб.:
а) у неплательщика НДС; б) у плательщика НДС (в т.ч. НДС 18,3 руб.).
Рассмотрим суммы налога на прибыль (по ставке 20%) и НДС.
Для случая "а":
НДС — 36,61 руб.;
налог на прибыль - 80 х 20% = 16 руб.;
итого — 52,61 рубля.
Для случая "б":
НДС — 18,3 руб.;
налог на прибыль - 100 х 20% = 20 руб.;
итого — 38,3 руб.
Из этого примера видно, что при решении вопроса о целесообразности приобретения товаров у неплательщиков налога необходимо учитывать отсутствие возможности принять НДС к вычету [3,с. 294].
Если продавец товаров (неплательщик НДС) перепродает товар, то имеется возможность минимизировать налоговые платежи. Так, существует возможность принять к вычету НДС при приобретении товаров у неплательщика налога, если последний реализует их по договору поручения. В этом случае неплательщик налога (поверенный) обязуется реализовать товар от имени и за счет организации-поставщика (доверителя). Покупатель фактически приобретает товар непосредственно у организации-поставщика. Поставщик в установленном порядке выделяет суммы НДС. Неплательщик налога за указанную сделку получает только вознаграждение.
Рассмотрим следующий пример.
Организация реализует товар по цене 240 руб. (в том числе НДС 36,61 руб.). Этот товар организация приобрела:
а) у неплательщика налога по договору купли-продажи за 140 руб.;
б) у организации-поставщика через посредника по цене 120 руб. (в том числе НДС 18,30 руб.). Посредником в сделке выступает неплательщик налога. Оплата посреднику составила 20 руб.
Варианты "а" и "б" для всех трех сторон с точки зрения материальной выгоды практически не отличаются:
– поставщик реализует товар за 120 руб. (при варианте "а" - неплательщику налога, при варианте "б" - покупателю);
– неплательщик налога получает прибыль в сумме 20 руб. (при варианте "а" - в виде разницы в ценах покупки и продажи, при варианте "б" - в виде вознаграждения);
– покупатель тратит на приобретение товара 140 руб. (при варианте "а" - 140 руб. на стоимость товара, при варианте "б" - 120 руб. на стоимость товара и 20 руб. - вознаграждение посреднику).
Однако с точки зрения налогообложения вариант "б" более выгоден для организации-покупателя.
Пример. Рассчитаем уплачиваемые при реализации товара покупателем налог на прибыль и НДС.
Для случая "а":
НДС - 40 руб.;
налог на прибыль - 60 х 20% = 12 руб.;
итого - 52 руб.
Для случая "б":
НДС - 20 руб.;
налог на прибыль - 80 х 20% = 16 руб.;
итого - 36 руб.
Следует заметить, что покупатель вправе принять НДС к вычету, только если неплательщик налога реализует товар по договору поручения или по агентскому договору, в котором неплательщик налога действует от имени и за счет организации-поставщика.
2. Реализация в розницу товаров, полученных у физических лиц.
Организации розничной торговли начисляют НДС с полной стоимости реализованного товара. Суммы НДС, уплаченные поставщикам, подлежат
вычету.
Но если товар приобретается у лиц, не уплачивающих НДС, то к вычету принимать нечего. Таким образом, приобретение товаров у лиц, не уплачивающих НДС, по договору купли-продажи организацией розничной торговли невыгодно по сравнению с приобретением товара у плательщиков НДС.
В то же время если организация розничной торговли берет на реализацию товар у лиц, не уплачивающих НДС по договору комиссии, то НДС начисляется со стоимости комиссионного вознаграждения на основании ст.156 НК РФ.
Пример. Организация розничной торговли реализует товар, полученный от индивидуального предпринимателя, получившего освобождение от НДС, по цене 240 руб. с учетом НДС.
Рассмотрим два варианта.
Вариант1: Организация приобрела товар у индивидуального предпринимателя по цене 180 руб. по договору купли продажи.
В этом случае сумма НДС со стоимости реализации составит 36,61 руб.
Вариант 2: Организация реализует товар индивидуального предпринимателя по договору комиссии. Сумма вознаграждения составляет 60 руб. В этом случае организация розничной торговли уплачивает 9,15руб. НДС с суммы своего вознаграждения.
Из приведенного примера следует, что вариант 2 более выгоден организации розничной торговли с точки зрения налогообложения.
Применение этого метода возможно потому, что покупателем товаров в розничной торговле обычно является население. Покупатели - физические лица используют приобретаемые товары не для производственных нужд, а для личного потребления и не принимают НДС к вычету. Поэтому покупателям товара нет разницы, по какому договору был получен магазином розничной торговли товар.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ влияния налогов и состояния расчетов с бюджетом на примере ООО «Триэс-Новосибирск» позволил выявить следующие тенденции в части организации налогообложения на предприятии:
– анализ налогооблагаемой базы показал рост среднегодовой стоимости имущества за анализируемый период на 1,03 %, выручки от реализации на 1,47 %, а также прибыли до налогообложения на 1,47 %;
– за 2008-2009 гг. уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие увеличился на 102,7 % и составил 26,2 %, что превышает критический порог на 1,2 % и свидетельствует о необходимости внедрения мероприятий по совершенствованию системы налогообложения;
– наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,1 % в 2009 г.), достаточно большой удельный вес в структуре налоговых платежей занимает налог на доходы физических лиц – более 16,6 % в 2009 г. и единого социального налога – более 22 % в отчетном периоде. Анализ изменение структуры налоговых платежей в динамике за последние два года, показал увеличение удельного веса налога на прибыль с 7,5 до 9,8 %%, налога на имущество – с 6 до 6,2 %%, налога на доходы физических лиц – с 15,8 до 16,6 %% и уменьшение удельного веса НДС с 42 до 39,1 %, транспортного налога – с 7 до 5,9 %;
– изучение задолженности по налогам выявило высокий удельный вес недоимки в общей сумме поступлений по налогу на добавленную стоимость (9 % в 2009 г.);
– удельный вес себестоимости продукции в общей сумме выручки от реализации колеблется в пределах 90 -92 % за анализируемый период. Размер валовой прибыли в структуре выручки составляет по данным 2009 г. 10 %, что довольно существенно, в динамике наблюдается увеличение удельного веса валовой прибыли за анализируемый период на 2 %, а в абсолютном выражении это составляет 189 тыс. руб. Удельный вес коммерческих расходов к общему объему выручки составил 1,14 %, а управленческих – 0,72 % по данным 2009 г. Удельный вес чистой прибыл в структуре выручки составляет 8,6 % в 2009 г., что на 2,3 % больше аналогичного показателя в 2008. Рост размера чистой прибыли свидетельствует о том, что предприятие стало более эффективно использовать имеющиеся у него ресурсы;
– экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности показал рост коэффициента текущей ликвидности за 2008-2009 гг. на 0,1 это говорит о том, что предприятие улучшило эффективность использования наиболее ликвидных активов (денежные средства). Оценка финансового положения ООО«Триэс-Новосибирск» позволила выявить рост недостатка собственных оборотных средств на 855 тыс.руб. и рост прибыли на 151 тыс.руб. или на 34,5 %. Оценка динамичности показала увеличение темпов роста выручки от реализации на 0,2 % и увеличение темпов роста прибыли на 0,2 %. Оценка эффективности использования экономического потенциала выявила увеличение рентабельности продаж на 2,1 % и увеличение рентабельности капитала на 2,1 %.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что система налогообложения на данном предприятии действует достаточно эффективно, но в качестве мер по оптимизации налогообложения, на мой взгляд, следует порекомендовать такие как:
– разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения с детальной проработкой таких моментов как признание доходов, и метода начисления амортизации по вновь купленным основным средствам;
– в качестве оптимизации налоговых платежей может быть эффективен вариант перевода магазина на упрощенный режим налогообложения. При рассмотрении и просчете двух возможных вариантов были выявлены следующие результаты: