5.2.2. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения
Плательщики налога - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ порядке наследования или дарения.
Объект нал-ия. К имуществу, подлежащему налогообложению, относят жилые дома, квартиры, дачи, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, предметы антиквариата искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и камней, паенакопления в кооперативах, суммы вкладов в банках, валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Стоимость имущества для нал-ия определяется как величина, кратная величине минимального размера оплаты труда (МРОТ).
Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельства о праве на наследство или удостоверения ими договора дарения (копии которых они обязаны представить в налоговые органы в 15-дневный срок), если общая стоимость имущества превышает:
– на день открытия наследства - 850 МРОТ;
– на день удостоверения договора дарения - 80 МРОТ.
Оценка производится:
– жилого дома, квартиры, дачи - органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации) или страховыми организациями;
– транспортных средств - страховыми организациями или другими организациями, имеющими на это право;
– другого имущества - специалистами-оценщиками (экспертами).
Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в н. орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физ. лиц, необходимую для исчисления налога в случаях:
– если имущество перешло в собственность физ. лиц, проживающих на территории РФ, - в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения;
– если имущество перешло в собственность физ. ли проживающих за пределами РФ, - в период оформления права собственности на это имущество.
Ставки налога. Как и в большинстве стран, в РФ установлены дифференцированные ставки в зависимости от стоимости имущества и степени родства. Они являются комбинированными, т.е. выражены в количестве МРОТ и процентах от стоимости имущества, превышающей это количество МРОТ.
Наследники по закону классифицируются по трем категориям: наследниками первой очереди являются дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; второй очереди - братья и сестры, дед и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери; третья очередь другие наследники.
Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.
Ставка налога па имущество, переходящее в порядке дарения, дифференцируется несколько иначе. Здесь только две градации: детям, родителям и другим гражданам.
Физическое лицо, получившее в дар от организации квартиру, должно уплатить налог с имущества, переходящего в порядке дарения. Кроме того, стоимость квартиры включается в совокупный годовой доход гражданина, с которого исчисляется налог на доходы физ. лиц. Сумма этого налога не уменьшается на сумму уплаченного налога на дарение.
Льготы. Налог не взимается:
– со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения имущества одним супругом другому;
– со стоимости жилых домов квартир сумм паевых накоплений в кооперативах, если наследники или одариваемые проживали в этих домах совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения. Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда. В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в ВС РФ. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;
– со стоимости жилых домов, квартир и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.
Порядок исчисления и уплаты налога. Исчисление налога и вручение платежных извещений производятся налоговыми органами гражданам РФ в 15-дневный срок со дня получения документов от нотариальных органов. Если физические лица проживают за пределами России, вручение им платежного извещения производится до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.
Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.
В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственно имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
Граждане уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Граждане, проживающие за пределами России, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество. В случае необходимости по письменным заявлениям граждан налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на 2 года, с уплатой процентов в размере 0,5 действующей ставки Банка России на вклады (срочные депозиты).
6. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с 1 января 2002г. перед работниками бухгалтерской службы встали новые проблемы. Появилось понятие "н. учет» и закрепилось понятие «учетная политика в целях нал-ия», или «нал. политика».
Н. и бухгалтерский (финансовый) учет существенно различаются по целям, задачам, принципам и способам ведения. Наиболее проблематичным является формирование методического обеспечения способов ведения н. учета, так как в главе 25 НК РФ отсутствует методика его организации и ведения.
Н. учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Основными задачами н. учета являются: получение полной информации о порядке формирования данных в отношении величины доходов и расходов организации, которые определяют размер налоговой базы отчетного н. периода; обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за точностью исчисления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
6.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Для учета расчетов с бюджетом по НДС используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 "Расчеты по налогам и сборам». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» может иметь следующие субсчета:
19-1 "НДС при приобретении основных средств»;
19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
19-4 «НДС при осуществлении капитальных вложений»;
19-5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям».
По дебету счета 19 организация отражает суммы НДС, уплаченные по приобретенным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.
Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», и дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
Если в целях нал-ия выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма НДС, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в корреспонденции с дебетом счетов 90, 91. При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС списывается с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».
При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в бухгалтерском учете: Д 62 - К 68; при отгрузке продукции, выполнении работ (оказании услуг) на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее выполненная запись: Д 68 - К 62 и отражаются все операции, связанные с реализацией.