Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов по реализации превышает выручку, то разница признается убытком, учитываемым при налогообложении. Этот убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества и имущественных прав.
Если доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить с учетом принципа равномерности.
Датой получения дохода от реализации является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Порядок признания внереализационных доходов зависит от вида получаемого дохода.
Доходы и расходы, имущество и обязательства, выраженные в инвалюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
Датой осуществления материальных расходов признается:
· дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары;
· дата подписания акта приемки-передачи работ – для работ производственного характера.
Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и сумм оплаты труда.
Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Таблица 3.2
| Вид внереализационного дохода | Момент признания |
| - доходы от долевого участия в деятельности др. организаций- доходы от безвозмездного получения имущества (работ) | Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ) или дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) |
| - арендная плата- лицензионные платежи- доходы от купли-продажи инвалюты | Дата осуществления расчетов или предъявления документов в соответствии с условиями договора |
| - проценты по кредитам и займам- финансовые санкции за нарушение условий договорных обязательств | Дата начисления процентов и финансовых санкций в соответствии с условиями договора либо на основании решения суда |
| - суммы восстановленных резервов- доходы от участия в простом товариществе и от доверительного управления имуществом | Последний день отчетного (налогового) периода |
| - доходы прошлых лет | Дата получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода |
| - положительная курсовая разница | Дата совершения операций с инвалютой и последний день текущего месяца |
| - доходы в виде сумм дооценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг) | Дата проведения переоценки имущества на основании акта |
| - доходы в виде полученных материалов при ликвидации | Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества |
| - доходы от использования не по назначению полученных целевых средств | Дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) |
Датой осуществления внереализационных расходов является:
1) дата начисления налогов и сборов - для сумм налогов и сборов;
2) дата расчетов или предъявления предприятию документов:
- для сумм комиссионных сборов;
- для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы;
- в виде арендных платежей за арендуемое имущество;
- для расходов по купле-продаже инвалюты.
3) дата перечисления денежных средств (выдачи из кассы) – для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
4) дата утверждения авансового отчета командированного работника:
- для расходов на командировки;
- для расходов на содержание служебного автотранспорта;
- для представительских расходов.
5) дата совершения операций с инвалютой, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;
6) дата реализации и иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг;
7) дата начисления процентов в соответствии с договором или решением суда – по расходам в виде процентов по кредитам и займам, а также в виде штрафов за нарушений условий договора.
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
Кассовый метод не вправе применять организации, заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
Материальные расходы и расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья в производство.
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Убыток, полученный за год, можно списать в уменьшение будущей прибыли без ограничений в течение 10 последующих лет.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:
- в федеральный бюджет по ставке 6,5%;
- в бюджеты субъектов РФ по ставке 17,5%.
Законодательные органы субъектов РФ могут снижать налоговую ставку, но не ниже 13,5%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (весь налог идет в ФБ):
1) 20% - с любых доходов, кроме указанных в п.2.
2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов, др. подвижных транспортных средств или контейнеров.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки (весь налог идет в ФБ):
- 9% - по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
- 15% - по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также, полученными российскими организациями от иностранных.
Следующие ставки применяются (весь налог идет в ФБ):
15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.2007 г.;
9% - по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г.; а также по доходу в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и по доходу учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.;
0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г., а также по облигациям государственного валютного займа 1999 г.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
Исчисление и уплата налога может осуществляться:
1)квартальными авансовыми платежами. В течение квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи. Их уплата производится равными долями в размере 1/3 квартального авансового платежа за квартал, предшествующий данному. Размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1-м квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, уплаченного в последнем квартале предыдущего года.
По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа исходя из ставки и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.
2) ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли. Расчет при этом производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.