Пониженные коэффициенты могут устанавливаться в отношении любого амортизируемого имущества, перечень которого утвержден руководителем ПП (0 <k< 1).
К прочим расходам относятся:
1) расходы на ремонт ОС (признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат), целесообразно создавать резерв;
2) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательстве порядке;
3) на освоение природных ресурсов;
4) расходы на сертификацию продукцию;
5) суммы комиссионных сборов;
6) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством;
7) расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, вневедомственной и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание службы безопасности (кроме затрат на экипировку, оружие);
8) на обязательное и добровольное страхование имущества (транспорта, грузов, рисков, связанных с выполнением СМР, ТМЗ, ОС производственного назначения, НМА, объектов незавершенного строительства. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, по добровольному страхованию – в размере фактических затрат;
9) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников с вредными и тяжелыми условиями труда;
10) расходы по набору работников, в т.ч. оплата услуг компаний по подбору персонала;
11) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
12) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
13) расходы на содержание служебного автотранспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;
14) расходы на командировки (проезд к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, оформление и выдача виз, паспортов, консульские, аэродромные сборы);
15) расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг;
16) расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
17) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и др. информации, если законодательством возложена такая обязанность;
18) представительские расходы;
19) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате;
20) расходы на канцелярские товары;
21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;
22) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на их обновление;
23) расходы на рекламу товаров, товарного знака;
24) расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
25) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
26) расходы на услуги по ведению бухучета сторонними организациями и предпринимателями;
27) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;
28) расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате;
29) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
30) расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника;
31) затраты на покупку прав на земельные участки, а также прав на заключение договоров аренды земли (с 2007 г.). При этом организация должна выбрать один из двух методов: самостоятельно установить срок списания расходов, но он не может быть менее 5 лет; списывать расходы исходя из величины налоговой базы за предыдущий год – 30% налоговой базы.
С 01.01.2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2004 №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год». Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые 2 дня болезни работника работодатель оплачивает за счет собственных средств. С третьего дня болезни работника выплачивает пособие ФСС.
С 01.01.2008 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб., а пособия по беременности и родам – 23400 руб.
К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления), независимо от места проведения указанных мероприятий. К таким расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда), транспортное обеспечение доставки лиц к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный период.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе признаются таковыми, если:
а) услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
б) подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате;
в) программа подготовки способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы по оплате обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего или среднего специального образования.
К расходам на рекламу относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж.
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере не выше 1% выручки.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.
К таким расходам относятся:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, начисленных по собственным ценным бумагам;
3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг по обслуживанию собственных ценных бумаг (подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, услуги реестродержателя);
4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученные от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте;
5) расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от курса ЦБ;
6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС;
7) судебные расходы и арбитражные сборы;
8) расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
9) расходы на оплату услуг банков;
10) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
11) премии и скидки покупателям, которые выполнили определенные условия договора.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде:
· в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде;
· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
· потери от брака;
· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
· расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
При реализации имущества организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость имущества;
2) при реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции и товаров) – на цену приобретения такого имущества;
3) при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения товаров, определяемую одним из способов (по средней себестоимости, ФИФО).
В расходы также включаются расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Если цена приобретения имущества (указанного в пунктах 2,3) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между ними признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.