· платежный график по расчетам с рабочими и служащим;
· платежный график по расчетам с бюджетом и фондами;
· платежный график по оплате процентов за кредит и возврату самого кредита.
Следовательно, из такого баланса непосредственно вытекают дни или периоды, когда необходимо осуществлять платежи, а собственных средств для этого нет. Отсюда возникает потребность в кредите, которая получает экономическое обоснование. И наоборот, если имеется избыток собственных средств, то может быть поставлен вопрос об их выгодном вложении.
Таким образом, работа с плановой калькуляцией и составление баланса движения денежных средств дают все основания для организации и осуществления оперативного управления финансовой устойчивостью предприятия. Результативность этого управления прослеживается через внутренние формы отчетности, анализа и аудита.[15.12]
В настоящее время в России ощущается острая необходимость в подготовке специалистов высшего и среднего звена в области экономики и финансов. К этой категории специалистов прежде всего относятся финансовый директор, финансовый менеджер и финансовый управляющий.
В зарубежной литературе и на практике эти должности рассматриваются порой как синонимы, а могут и различаться — все зависит от размера предприятия. Связано это с тем, что в одних случаях в Job Description (аналог должностных инструкций в иностранных компаниях) не содержится четкого разделения функций между ними, а в других руководство финансовой службой осуществляется вице-президентом по финансам (Certified Financial Officer — CFO), в подчинении которого находятся казначей (Treasurer) и контролер (Controller).
Не вдаваясь в подробности, отметим, что контролер осуществляет знакомые нам функции главного бухгалтера, а казначей является хранителем собственного капитала предприятия. Другими словами, контролер отвечает за отражение хозяйственных операций средствами бухгалтерского учета в соответствии с действующим гражданским и налоговым законодательством, а казначей отвечает за эффективное использование собственного и привлечение заемного капитала.
Что же касается отечественной литературы по финансовому менеджменту, то предложения по совершенствованию финансово-экономической службы и введению должности финансового директора носят больше рекомендательный характер и пока не проработаны для российских предприятий.
Дело в том, что прямое перенимание зарубежного, пусть даже и эффективного, опыта управления без соответствующей апробации, разработанной модели или механизма перехода не может проходить безболезненно в существующих условиях. В то же время пересмотру подлежит и вся работа финансово-экономической службы предприятия с учетом современных требований.
Данное обстоятельство объясняется, скорее всего, тем, что на законодательном уровне еще не проведена регламентация трудовых функций специалистов в области экономики и финансов. В первую очередь, это относится к должности «финансовый директор». С другой стороны, бухгалтеры, экономисты и финансисты смотрят на одни и те же хозяйственные операции под разным углом, поэтому нет взаимопонимания между этими специалистами даже в рамках отдельно взятого предприятия, поскольку разговор идет на разных языках.
Действительно, если обратиться к нормативным актам, то обнаруживаются определенные противоречия и нестыковки. Одним из документов подобного рода является «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих», утвержденный постановлением Минтруда РФ № 37 от 21.08.1998 г., в котором довольно продолжительное время отсутствовало всякое упоминание не только о финансовом директоре, но и о финансовом менеджере. При этом содержится довольно подробная информация (общие положения, обязанности, права и ответственность) о директоре (генеральном директоре), его первых заместителях и главных специалистах. В частности, для финансово-экономической службы приводится подробное описание функций главного бухгалтера, главного экономиста, начальника планово-экономического и финансового отделов, заместителя директора по коммерческим вопросам.
Получается, что обучение по специальности «финансовый менеджер» в ряде высших учебных заведений ведется, специалисты высшего звена работают в должности финансового директора, выдаются соответствующие дипломы о высшем и дополнительном образовании по этой специальности, а четких требований к данной должности нет.
Тогда спрашивается, кто же такой финансовый директор и каковы его цели и задачи? Какие подразделения должны входить в состав финансово-экономической службы? Какие функции отводятся этим подразделениям?
Для ответа на эти и другие вопросы рассмотрим положение о финансовом директоре (см. приложение 1).
Прежде всего, отметим, что финансовый директор, как один из руководителей высшего звена, отвечает за конкретную область деятельности предприятия — экономику и финансы — и, следовательно, осуществляет руководство всей финансово-экономической службой данного предприятия. Финансовый директор является заместителем генерального директора по экономике и финансам, его основная задача сводится к управлению финансово-экономическим состоянием предприятия, разработке финансовой политики и укреплению финансовой устойчивости.
В реализацию этой задачи, в частности, входит:
· разработка системы бюджетов (закупок, продаж и накладных расходов) с учетом графиков движения товарно-материальных ценностей, поступлений и расходований денежных средств, а также построения унифицированных аналитических балансов;
· управление финансовыми потоками и составление бюджета собственных денежных средств, достижение профицита платежного баланса;
· анализ финансовой устойчивости на основе баланса движения дохода, имущества и финансовых ресурсов предприятия, построения графика финансовой устойчивости и определение отклонений от требований, предъявляемых банком к заемщику кредитных ресурсов;
· экономическое обоснование производственной программы и бизнес-планов с целью оптимизации величины платежного ресурса и накопленного долга;
· контроль за финансовым рычагом в структуре активов и капитала, обоснование потребности в собственных и заемных денежных средствах;
· управление оборотным капиталом;
· экономическое прочтение бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, оперативной и управленческой отчетности;
· контроль за движением материальных, финансовых и документарных потоков;
· текущее и оперативное управление финансовой устойчивостью предприятия в реальном режиме времени;
· координация работы и руководство финансово-экономической службой, ее подразделениями, разработка механизма взаимодействия с другими службами и подразделениями;
· разработка стандартов на документы внутренней отчетности;
· разработка методических положений, должностных инструкций и системы премирования;
· формирование надежной и гибкой организационной структуры управления финансово-экономической службы, а также подбор персонала, его обучение и аттестация.
В приведенный перечень можно было бы также включить дивидендную и инвестиционную политику, работу с ценными бумагами, учет различных рисков, использование финансовых инструментов и реструктуризацию предприятия (слияние и поглощение). Но эти задачи, на наш взгляд, не являются типичными и касаются больше крупных предприятий, чем средних и мелких.
Отсюда видно, что финансовый директор, как специалист высшего уровня в области экономики и финансов, на современном этапе должен достаточно четко разбираться в работе бухгалтеров, экономистов, финансистов, налоговых и статистических служб. Именно ему отводится роль «переводчика» и связующего звена между отдельными подразделениями внутри финансово-экономической службы, между директором и другими службами внутри предприятия, между предприятием и внешними организациями — банками, налоговыми органами, инвесторами и т.д. [10.23]
Предприятие зарегистрировано в декабре 2003 года в Центральном районе г.Барнаула как Открытое акционерное общество. Основной целью создания Общества (по уставу) стало расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Свои цели общество реализует в отрасли строительства гражданских объектов. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.
ОАО «Мост» характеризуется данными, приведенными в таблице 1.
Таблица 1
| Наименование показателя | |
| 1. Уставный капитал (тыс. руб.) | 300 |
| 2. Среднесписочная численность работающих (чел.) | 20 |
| 3. Материальные затраты (тыс. руб.) | |
| Сырье и материалы | 1600 |
| Топливо и энергия | 90 |
| Услуги производственного характера | 60 |
| 4. Расходы на оплату труда из расчета на год на одного работающего (тыс. руб.) | |
| Размер оплаты труда | 42 |
| Разовые доплаты и компенсационные выплаты, включаемые в себестоимость | 10 |
| 5. Отчисления в ЕСН (%) | 26 |
| Пенсионный фонд % | 20 |
| Фонд социального страхования % | 2,9 |
| Фонд медицинского страхования % | 3,1 |
| Отчисления в Фонд социального страхования в соответствии с классом профессионального риска (строительство ХI класс, тариф %) | 1,2 |
| 6. Арендная плата, за арендуемые основные средства (тыс. руб.) | 12 |
| 7. Прочие затратыОплата информационных и аудиторских услуг (тыс. руб.) | 16 |
| Отчисления в ремонтный фонд, процент от среднегодовой стоимости основных производственных фондов | 5 |
| Другие расходы (тыс. руб.) | 6 |
| 8. Коммерческие расходы, процент от производственной себестоимости продукции | 10 |
| 9. Рентабельность продукции (%) | 30 |
| 10. Фактические (ожидаемые) остатки готовой продукции на складе на начало года по производственной себестоимости (тыс. руб.) | 32 |
| Отгруженной (неоплаченной) продукции на начало года по производственной себестоимости (тыс. руб.) | 6,2 |
| 11. ПрогнозированиеОстатков готовой продукции на складе на конец года (тыс. руб.) | 135 |
| Остатков отгруженной продукции на конец года по производственной себестоимости, срок оплаты которых еще не наступил (тыс. руб.) | 15 |
| 12. Выручка от реализации имущества (тыс. руб.) | 65,0 |
| Продолжение таблицы 1 | |
| 13. Расходы на реализацию имущества (тыс. руб.) | 42,2 |
| 14. Доходы по акциям (тыс. руб.) | 21 |
| 15. Сумма налога на имущество | льгота |
| 16. Ставка налога на прибыль, процент к налогооблагаемой базе | 24 |
| 17. Распределение чистой прибыли, (%)Фонд накопления | 40 |
| Фонд потребления | 50 |
| Резервный фонд | 10 |
| 18. Резервный фонд на начало года (тыс. руб.) | 60 |
| 19. Кредиторская задолженность, постоянно находящаяся у предприятия на начало года (тыс. руб.) | 125 |
| 20. Прирост (по сравнению с началом года) кредиторской задолженности, постоянно находящейся у предприятия (%) | 5 |
| 21. Потребность в собственных оборотных средствах на начало года (тыс. руб.) | 144,8 |
| 22. Прирост потребности в собственных оборотных средствах (по сравнению с началом) (%) | 5 |
| 23. План капитальных вложений (потребность в инвестициях на год за счет собственных средств предприятия) (тыс. руб.) | 350 |
| 24. Норма плановых накоплений в строительстве (%) | 20 |
| 25. Оборотные средства стройки на начало года (тыс. руб.) | 262 |
| 26. Прирост кредиторской задолженности, постоянно находящейся у стройки в течение года (тыс. руб.) | 102 |
| 27. Прибыль от реализации имущества стройки (тыс. руб.) | 65 |
| 28. Надбавки к пенсиям, выплачиваемые предприятием (тыс. руб.) | 36 |
| 29. Дивиденды, выплачиваемые по акциям предприятия акционерам, процент от общей суммы, направляемой в фонд потребления | 40 |
Финансовая работа на ОАО «Мост» обеспечивается финансовым директором, успешность которого полностью зависит не только от полученных знаний, имеющегося опыта и методических наработок, наличия высококвалифицированных специалистов и отлаженного механизма движения материальных, финансовых и документарных потоков, но и от работоспособной организационной структуры управления финансово-экономической службы.