При планировании себестоимости товарной продукции должна быть учтена сумма получаемой экономии на постоянных расходах предприятия, приходящихся на единицу выпущенной продукции.
Постоянные расходы в хозяйственной практике фактически выступают как условно-постоянные, т.е. они имеют тенденцию не к соразмерному с увеличением объема производства, существенно отстающему от него, но росту.
Расчеты производятся по фактически "проявляющимся в ходе финансово-хозяйственной деятельности условно-постоянным расходам и отдельно от амортизационных отчислений.
Сумма экономии от сокращения доли условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции (Эупр) определяется по следующей формуле:
Эупр = Птп*Сб*Сув/100*100,
где:
Птп - планируемый прирост товарной продукции против базового года (%);
Сб - себестоимость товарной продукции в базовом году;
Сув - размер снижения удельного веса приведенных постоянных расходов против фактического их удельного веса в себестоимости товарной продукции базового года (процентных пункта).
Для определения величины снижения удельного веса (Сув = = Дб - Дупр) фактически сложившаяся доля условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового года (Дб) приводится к такому показателю их доли (Дупр), как если бы эти условно-постоянные расходы в составе себестоимости были действительно полностью постоянными.
При этом, Дб всегда будет больше Дупр, поскольку при полностью постоянных расходах, т.е. вообще никак не растущих по мере увеличения производства, их доля будет в себестоимости ниже фактической, или базовой.
Дупр = Дб * (Птп-Пз) /Птп,
где:
Дб - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового года (%);
Птп - планируемый прирост товарной продукции против базового года (%);
Пз - темп прироста условно-постоянных расходов в связи с ростом объема производства (%).
ООО "Племзавод Северо-Любинский" занимается следующими видами деятельности: производство молока, мяса, зерна, муки, макаронных изделий и продажа племенных животных.
Для экономической характеристики деятельности ООО "Племзавод Северо-Любинский" рассчитаем показатели выручки, себестоимости и прибыли.
Таблица 3 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Племзавод Северо-Любинский" за 2006-2008 годы
| Показатель | Годы | Изменение 2008 год к 2006 году (+, -) | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | тыс. руб. | % | |
| Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 49358 | 72199 | 79719 | 30361 | 161 |
| Полная себестоимость продукции, тыс. руб. | 36820 | 62690 | 75832 | 39012 | 206 |
| Прибыль (-убыток) от продаж, тыс. руб. | 11276 | 6386 | -1840 | -13116 | -116 |
| Рентабельность продаж,% | 22,8 | 8,8 | -2,3 | - | - |
| Рентабельность затрат,% | 30,6 | 10,2 | -2,4 | - | - |
Таким образом, выручка предприятия за 2008 год превышает выручку за 2006 год на 30361 тыс. руб. или 161%. Себестоимость за указанный пе-риод повысилась на 39012 тыс. руб. или на 206%. На протяжении 2006-2007 годов деятельность ООО "Племзавод Северо-Любинский" была прибыльной (11276 тыс. руб. и 6386 тыс. руб. соответственно), однако в 2008 году из-за непропорционального в сравнении с выручкой роста себестоимости деятельность предприятия оказалась убыточной.
Об этом говорят и показатели рентабельности продаж и затрат. Если в 2006-2007 годах они положительные, то в 2008 году - отрицательные (-2,3% и - 2,4% соответственно). Деятельность любого предприятия строится, прежде всего, на основных производственных фондах. Для более подробного их изучения рассчитаем показатели фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости.
Таблица 4 - Эффективность использования основных производственных фондов ООО "Племзавод Северо-Любинский"
| Показатель | Годы | Изменение 2008 год к 2006 году (+, -) | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | тыс. руб. | % | |
| Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. | 16854 | 39328,5 | 58065 | 41211 | 344,5 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 155 | 185 | 163 | - | - |
| Выручка от реализации продукции, тыс. рублей | 49358 | 72199 | 79719 | 30361 | 161 |
| Фондоотдача на 1 руб. ОПФ, руб. | 2,93 | 1,84 | 1,37 | - | 46,8 |
| Фондоемкость на 1 руб. ВП, руб. | 0,34 | 0,54 | 0,73 | 214,7 | |
| Фондовооруженность, тыс. руб. /чел. | 108,74 | 212,59 | 137,29 | 126,26 | |
Исходя из таблицы, можно сказать, что на предприятии наблюдается устойчивый рост основных производственных фондов (за 3 года на 41211 тыс. руб. или на 244,5%). За указанный период среднесписочная численность работников подвергалась колебаниям. Судя по показателям фондоотдачи, эффективность использования основных средств за 2006-2008 годы снижалась. Фондоемкость (обратный показатель фондоотдачи) показывает, что на каждый рубль выпускаемой продукции в 2008 году используется 0,73 руб. основных средств, что на 114,7% выше в сравнении с 2006 годом. Фондовооруженность показывает, сколько основных производственных фондов приходится на одного работника. На 1 работника в 2006 г. приходилось 108,74 руб. основных средств, в 2007 г. - 212,59 руб., а в 2008 г. - 137,29 руб. Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие. Для изучения состава имущества ООО "Племзавод Северо-Любинский", его структуры и динамики воспользуемся таблицей 5.
Таблица 5 - Структура и динамика показателей имущества ООО "Племзавод Северо-Любинский"
| Показатель | 2006 | 2007 | 2008 | 2008 г к 2006 г | ||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Внеоборотные активы | 16875,5 | 23,96 | 30233,5 | 36,75 | 58535 | 52,44 | 41659,5 | 346,86 |
| в том числе: | ||||||||
| нематериальные активы | 1,5 | 0,002 | 1 | 0,001 | 1,5 | 0,001 | 0 | 100 |
| основные средства | 16854 | 23,93 | 39328,5 | 47,81 | 58065 | 52,02 | 41211 | 344,52 |
| доходные вложения в материальные ценности | 20 | 0,03 | 57 | 0,07 | 468,5 | 0,42 | 448,5 | 2342,5 |
| Оборотные активы | 53560 | 76,04 | 52027 | 63,25 | 53090,5 | 47,56 | -469,5 | 99,12 |
| в том числе: | ||||||||
| запасы | 23854 | 33,87 | 23722 | 28,84 | 27607,5 | 24,73 | 3753,5 | 115,74 |
| дебиторская задолженность | 19780 | 28,08 | 19789,5 | 24,06 | 18692 | 16,75 | -1088 | 94,50 |
| краткосрочные финансовые вложения | 8984 | 12,75 | 7600 | 9,24 | 6077 | 5,44 | -2907 | 67,64 |
| денежные средства | 942 | 1,34 | 752,5 | 0,91 | 714 | 0,64 | -228 | 75,80 |
| Имущество предприятия, всего | 70435,5 | 100 | 82260,5 | 100 | 111625,5 | 100 | 41190 | 158,48 |
По сравнению с 2006 г. имущество ООО "Племзавод Северо-Любинский" возросло на 58,48%. Рост был обусловлен увеличением стоимости внеоборотных активов на 41659,5 тыс. руб. (246,86%). Динамика оборотных средств была незначительной (-0,88%).
Среди оборотных активов увеличились лишь запасы (на 3753,5 тыс. руб. или на 15,74%). При этом остальные виды оборотных средств показали отрицательную динамику: дебиторская задолженность сократилась на 1088 тыс. руб. или 5,5%, краткосрочные финансовые вложения - на 2907 тыс. руб. или 32,36%, денежные средства - на 228 тыс. руб. или 24,2%. Рост стоимости запасов связан с увеличением объемов производства зерна, молока и мяса.
В 2008 г. краткосрочные финансовые вложения сократились на 2907 тыс. руб. по сравнению с 2006 г. за счет возврата краткосрочных займов.
Основные причины сокращения дебиторской задолженности это погашение задолженности покупателями.
Основными составляющими увеличения внеоборотных активов является рост стоимости основных средств на 512,34% (приобретение новой техники) и незавершенного строительства на 314,84% (реконструкция производственных помещений).
Проанализируем структуру имущества ООО "Племзавод Северо-Любинский".
В 2006 году в структуре имущества организации внеоборотные активы занимали 23,96%, а оборотные средства - 76,04%. Однако в 2007-2008 годах наблюдался рост удельного веса внеоборотных активов: в 2007 году их доля равнялась 36,75%, в 2008 году - уже 52,44%. При этом доля оборотных активов снижалась до 63,25% и 47,56% соответственно. Эти изменения связаны с наращиванием объемов производства на предприятии за счет покупки нового оборудования.
Среди внеоборотных активов наибольший удельный вес в имуществе предприятия имеют основные средства, причем их доля, как уже упоминалось, возросла (с 23,93% до 52,44%). Доля же нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности незначительна. Она колеблется от 0,001% до 0,002% по нематериальным активам и от 0,03% до 0,07% по доходным вложениям в материальные ценности. Эти значения обусловлены большой ролью основных средств в воспроизводственном процессе и отсутствием значительных объектов интеллектуальной собственности в организации.
Среди оборотных активов ООО "Племзавод Северо-Любинский" наибольшие доли занимают запасы и дебиторская задолженность. Причем из-за роста показателя основных средств эти доли снижались - по запасам с 33,87% до 24,73%, по дебиторской задолженности с 28,08% до 16,75%. Наименьшие доли среди оборотных активов имеют денежные средства (0,64% в 2008 году против 1,34% в 2006 году) и краткосрочные финансовые вложения (5,44% в 2008 году против 12,75% в 2006 году). Такое преобладание запасов и дебиторской задолженности над денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями в структуре имущества организации говорит о возможных проблемах предприятия с ликвидностью.