2.3 Налогообложение деятельности ООО «Сталь Парк» по упрощенной системе налогообложения
Пользуясь упрощенной системой налогообложения, налогоплательщик должен руководствоваться Федеральным Законом от 24.07.02 № 104-ФЗ (ред. от 29.11.2004 № 141-ФЗ – для 2005 года; от 21.07.05 № 101-ФЗ – для 2006 года).
Теперь рассмотрим два возможных варианта налогообложения по упрощенной системе в применении к ООО «Сталь Парк», которые различаются выбором объекта налогообложения:
● доходы;
● доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организации при определении объекта налогообложения учитывают:
- доходы от реализации товаров (услуг, работ), реализации имущества и имущественных прав, определенных в соответствии со ст. 249 Налогового Кодекса [2];
- внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 Налогового Кодекса [2].
- расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264 Налогового Кодекса [2[.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав [13].
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты [13].
Как упоминалось выше общество в основном работает по предоплате, следовательно, применение упрощенной системы налогообложения не противоречит закону.
Расчет налогов по упрощенной системе налогообложения по доходам
Для расчета этого налога необходимо определить налоговую базу – доход общества от реализации товара и услуг. Согласно данным Ф №2 (Приложение 2):
- объем реализации от основной реализации – 14 404 645 рублей;
- прочие операционные и внереализационные доходы – 591 951 рубль.
Налоговая ставка - 6%.
Определим, какие налоги и сборы должен начислить и уплатить налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения:
единый налог;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
транспортный налог.
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, при уплате в бюджет уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов [13].
Оставшаяся сумма налога дополнительно уменьшается на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности [35].
Расчет суммы единого налога, исчисленного за год
Доход от реализации товаров и услуг - 14 404 645 рублей
Прочие операционные и внереализационные доходы – 591 951 рубль
Единый налог 14 996 596 х 6% = 899 796 рублей
Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
ФОТ х 14% = 3 170 100 х 14% = 443 814 рублей
Расчет взноса по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний
ФОТ х 0,3% = 3 170 100 х 0,3% = 9 510 рублей
Транспортный налог в сумме 3 433 рубля был рассчитан выше.
Расчет налогов по упрощенной системе налогообложения по доходам, уменьшенным на сумму расходов
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.
В нашем случае, доход ООО «Сталь Парк» за 2005 год – 14 996 596 рублей.
Расходы связанные с производством, реализацией товара, оказанием услуг (Ф № 2) – 14 635 251 рубль.
Ставка налога – 15%.
Расчет единого налога
(14 996 596 – 14 635251) х 15% = 54 202 рубля
Также как и в первом варианте, необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, транспортный налог.
Наглядно расчет единого налога по УСНО представлен в табл.2.7.
Таблица 2.7
Расчет единого налога по УСНО
| Налоговая | Ставка | Сумма | |||
| Доходы | Расходы | база | налога | налога | |
| (руб) | (руб) | (руб) | (%) | (руб) | |
| 1 вариант | 14996596 | - | 14996596 | 6 | 899796 |
| 2 вариант | 14996596 | 14635251 | 361345 | 15 | 54202 |
III. СОПОСТАВИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ ООО «СТАЛЬ ПАРК»
В работе на примере ООО «Сталь Парк» был рассмотрен порядок налогообложения предпринимательской деятельности в разрезе традиционной и упрощенной систем налогообложения.
Общество в настоящее время достаточно успешно занимается своей деятельностью, применяя общую систему налогообложения, и является плательщиком следующих налогов:
- налог на добавленную стоимость;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог.
В целях оптимизации налоговых платежей и налогового учета обществу можно предложить перейти на упрощенную систему налогообложения. С этой целью были произведены расчеты налогов и налоговой нагрузки по формуле (1) для сравнения в случае применения традиционной и упрощенной систем налогообложения.
Сумма налогов
Налоговая нагрузка = ————————— х 100 % (1).
Доходы без НДС
Данные для сравнения приведены в табл. 3.8.
Таблица 3.8
Итоги расчетов по налогам по общей и упрощенной системам налогообложения
| Наименование | Традиционная система | УСНО (6%) | УСНО (15%) |
| налога | налогообложения | ||
| Сумма (руб) | Сумма (руб) | Сумма (руб) | |
| Единый налог | - | 899796 | 54202 |
| НДС | 770135 | - | - |
| ЕСН | 824226 | - | - |
| Страхование | |||
| от НС | 9510 | 9510 | 9510 |
| Обязательное пен- | |||
| сионное страх-ие | - | 443814 | 443814 |
| Налог на прибыль | 86723 | - | - |
| Налог на имущество | 393592 | - | - |
| Транспортный налог | 3433 | 3433 | 3433 |
| Итого налоги (руб) | 2087619 | 1356553 | 510959 |
| Налоговая нагрузка (%) | 14 | 9 | 3 |
Ознакомившись с особенностями общей и упрощенной систем налогообложения, после расчетов налогов и их сравнительного анализа, можно сделать следующие выводы:
● в случае перехода на упрощенную систему налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на субъект предпринимательства. То есть в данном случае мы имеем дело с минимизацией налоговых платежей. Конечно, для каждого предпринимателя в отдельности снижение налоговой нагрузки будет различным, для чего и необходимо просчитать конкретные результаты;
● преимуществом в применении УСНО является простота расчета единого налога. Субъекту, применяющему УСНО, нужно предоставлять в органы налоговой службы вместо четырех налоговых деклараций только одну, а также не нужно предоставлять финансовую отчетность, т.е. баланс с прилагаемыми формами;
● согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерской отчетности» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета нематериальных активов и основных средств), что соответственно упрощает ведение бухгалтерского учета и минимизирует налоговые риски;
● следующим преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с общей системой является простота налогового учета;
● в связи с упрощением ведения бухгалтерского и налогового учета сокращаются трудозатраты, что позволит сократить несколько штатных единиц, а следовательно приведет к экономии по начислению заработной платы и соответствующих налогов с фонда оплаты труда;
● очевидным преимуществом УСНО является возможность выбора объекта налогообложения: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами.
Рекомендации.
Я предлагаю ООО «Сталь Парк» перейти на упрощенную систему налогообложения, так как у этой системы много преимуществ перед традиционной системой, о которых говорилось выше. По моему мнению, наиболее привлекателен метод определения объекта налогообложения по доходам, уменьшенным на сумму расходов, позволяющий данному обществу:
уменьшить налоговые платежи в 4 раза;
минимизировать налоговые риски;
упростить ведение бухгалтерского и налогового учета и отчетности;
значительно сократить налоговое бремя;
снизить трудозатраты с последующей экономией по начислению ФОТ и соответствующих налогов.
Для подтверждения целесообразности выбора данного метода по определению объекта налогообложения (доходы за вычетом расходов) проведем расчет экономической эффективности рекомендаций по формуле (2):
Нтр - Нупр
Эр = —————— х 100% (2),
Нтр
где Эр – экономическая эффективность рекомендаций;
Нтр – сумма налогов, уплаченная организацией при использовании традиционной системы;
Нупр – сумма налогов, уплаченная организацией при использовании упрощенной системы налогообложения.
I Вариант – определение налоговой базы по «доходам»
2087619 - 1356553
Эр = ————————— х 100% = 35%
2087619
II Вариант – определение налоговой базы по «доходам - расходы»
2087619 - 510959
Эр = ————————— х 100% = 75%.
2087619
Следовательно, экономическая эффективность рекомендаций для ООО «Сталь Парк» при выборе упрощенной системы налогообложения по методу определения объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов» значительно выше и составляет 75%.