В своей работе я хочу подробно рассмотреть и проанализировать особенности традиционной и упрощенной систем налогообложения.
1.3.1 Традиционная система налогообложения РФ
В настоящее время одним из препятствий в реформировании налоговой системы РФ является ее несовершенство, так как она формировалась в условиях спада производства и инфляции, имеет ярко выраженный фискальный интерес, а роль регулирующей функции в ней принижена. В то же время любой налоговой системе необходимо обеспечить приоритет производства над интересами бюджета. «Налоги не должны мешать производству», - отмечал итальянский профессор финансового права Ф. С. Нитти (1868-1953) [28].
Осуществляя предпринимательскую деятельность, любой налогоплательщик без исключения, может пользоваться традиционным методом налогообложения. Рассмотрим подробнее, какие основные налоги он должен исчислять и куда в указанные сроки уплачивать.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории России. Это означает, что состав федеральных налогов и сборов, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты налогов определяются на федеральном уровне и только в соответствии с Налоговым Кодексом.
Согласно Федеральному закону «О внесении изменении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах от 29 июля 2004г № 95-ФЗ в России взимается пятнадцать налогов.
К федеральным налогам и сборам относятся следующие налоговые платежи:
1). налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового Кодекса);
2). акцизы (гл. 22 Налогового Кодекса);
3). налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового Кодекса);
4). единый социальный налог (гл. 24 Налогового Кодекса);
5). налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового Кодекса);
6). сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 Налогового Кодекса);
7). водный налог (гл. 25.2 Налогового Кодекса);
8). государственная пошлина (гл. 25.3 Налогового Кодекса);
9). налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 Налогового Кодекса);
10). налог на наследование или дарение (с 1 января 2006 года отменяется налог с имущества, переходящего в порядке наследования, изменяется также порядок налогообложения имущества, полученного в порядке дарения).
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым Кодексом, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К региональным налогам относятся:
транспортный налог (гл. 28 Налог Кодекса);
налог на игорный бизнес (гл. 29 Налогового Кодекса);
налог на имущество организаций (гл. 30 Налогового Кодекса).
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся:
налог на имущество физических лиц;
земельный налог (гл. 31 Налогового Кодекса).
Налог на добавленную стоимость
Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.
Налогоплательщиками данного налога признаются:
● организации;
● индивидуальные предприниматели;
● лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение трех предшествующих последовательных, календарных месяцев не превысила без НДС 1 млн. руб., а с 1 января 2006г – 2 млн. руб., (ст. 145 Кодекса). Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 Налогового Кодекса):
● реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
● передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
● выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
● ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Характерно, что законодательство не признает реализацией товаров достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правоприемникам; наследование имущества и др.
Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без включения в них НДС.
При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений.
У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС.
По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, по подакцизным товарам – сумма акциза.
До 2006 года предприятие самостоятельно определяло момент реализации товаров для целей налогообложения. Если в учетной политике для целей налогообложения моментом реализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя из следующих дат:
а). день отгрузки товара (выполненных работ, оказание услуг);
б). день оплаты товаров (работ, услуг):
в). день предъявления покупателю счета-фактуры.
Организации, установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяли возникновение налогового обязательства по мере поступления денежных средств за отгруженные товары.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005г. № 119-ФЗ с 1 января 2006года вводится единый метод уплаты НДС – «по отгрузке». С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно меняется. Если в 2005г для вычета НДС требовалась обязательная оплата товара, то с начала 2006г достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.
Льготы. Не подлежат налогообложению следующие операции (ст. 149 Кодекса):
● сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
● реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
● услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
● реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;
● услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
● банковские операции (за исключением инкассации);
● услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.
С 1 января 2006г перечень освобождаемых от налогообложения операций пополняется такими видами операций, как услуги, связанные с:
- обслуживанием банковских карт;
- совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий;
- передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышает 100 рублей.
Формирование налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому типу товаров, облагаемых по разным ставкам.
Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договоров между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.
С начала 2006г отменяется уплата НДС с авансовых платежей, вводится ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве; при бартерных операциях НДС уплачивается только деньгами.
Налоговый период – календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без НДС, не превышающими установленного законом предела (с 1 января 2006г – 2 млн. руб).
Налоговые ставки. Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0, 10 и 18%.
Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ.
Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.
Налогообложение по общей 18%-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.
Законодательно установлены расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок.