Таблица 4
| Элемент правового регулирования | Характеристика |
| Объект преступления | Налоговые правоотношения в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов с юридических лиц (за исключением таможенных платежей) |
| Объективная сторона | Действие или бездействие |
| Субъект | Лицо, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и сборов с организации |
| Субъективная сторона | Прямой умысел |
4. Неисполнение обязанностей налогового агента14.
Таблица 5
| Элемент правового регулирования | Характеристика |
| Объект преступления | Налоговые правоотношения в сфере исполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет |
| Объективная сторона | Действие или бездействие |
| Субъект | Физическое лицо - налоговый агент. Законный представитель организации - налогового агента |
| Субъективная сторона | В личных интересах с прямым умыслом |
5. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов[16].
Таблица 6
| Элемент правового регулирования | Характеристика |
| Объект преступления | Налоговые правоотношения в сфере обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов |
| Объективная сторона | Действие, приводящее к сокрытию денежных средств или имущества |
| Субъект | Собственник или руководитель организации. Иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации. Индивидуальный предприниматель |
| Субъективная сторона | Прямой умысел |
Как свидетельствуют данные статистики, основными способами совершения налоговых правонарушений являются: занижение объема реализованной продукции (41,3%), сокрытие выручки от реализации продукции (13,7%), завышение себестоимости (10,5%), на которые приходится почти 66% всех выявленных правонарушений. Другие способы совершения налоговых нарушений встречаются значительно реже: осуществление коммерческой деятельности без лицензии (4%), превышение предельно допустимой суммы при расчете наличными (3%), осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности (1,8%), ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговой инспекции (1,9%)[17].
Наибольшее количество нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размере выявляется в следующих отраслях экономики: в промышленности (23,3%), торговле (17,4%), строительстве (17%), сельском хозяйстве (11,6%). Среди отраслей промышленности следует выделить пищевую (4,3%), машиностроение и металлообработку (3%), лесную, деревообрабатывающую и целлюлозно-бумажную (2,5%). Доля нарушений налогового законодательства на транспорте составила 4,7%, в кредитно-финансовой сфере - 2% от всех выявленных нарушений[18].
Если обратиться к статистике уголовных дел по налоговым правонарушениям, то, например, за 2008 год в России было выявлено уклонений от уплаты налогов физическими лицами - 5445, из них правоохранительными органами - 99,1%; уклонений от уплаты налогов юридическими лицами - 6922, из них правоохранительными органами - 97,2%.
То есть в основном правоохранительные органы самостоятельно выявляют нарушения налогового законодательства и в основе этого лежит оперативно-розыскная деятельность.
2. Пресечение налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля
2.1 Основы взаимодействия налоговых и федеральных исполнительных органов
Для осуществления эффективного контроля, а также для пресечения совершения преступлений, а также расследования и раскрытия преступлений и привлечения к ответственности необходимо постоянное взаимодействие контролирующих и правоохранительных органов. При этом главной целью такого взаимодействия является обеспечение экономической безопасности.
Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, создает условия для эффективного функционирования налоговой системы, содействуя тем самым реализации налоговой политики государства путем своевременного и полного формирования его финансовой базы.
От того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов, во многом зависит эффективность своевременной уплаты налогов и сборов, а также обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.
В соответствии со статьей 4 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления[19].
Налоговые органы осуществляют свои функции в нескольких областях управления:
- в налоговой сфере (контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками);
- в области государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- в процедурах банкротства хозяйствующих субъектов, представляющих интересы государства[20].
Именно в этих областях ФНС России участвует в проведении государственной политики, осуществляет управление налоговыми органами и взаимодействует с федеральными органами исполнительной власти.
Правовой основой взаимодействия служат нормативные правовые акты, закрепляющие правовой статус органа, общие основы и формы взаимодействия, а также подзаконные акты, где определяются конкретные формы и виды взаимодействия, права и обязанности органов в рамках взаимодействия.
Анализ особенностей заключенных соглашений свидетельствует о необходимости выделения двух групп федеральных органов исполнительной власти, с которыми налоговые органы осуществляют взаимодействие на постоянной основе:
1) федеральные органы исполнительной власти, не выполняющие правоохранительные функции. Взаимодействие налоговых органов с указанной группой органов исполнительной власти направлено на повышение эффективности контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в определенной сфере, или использование имущества, являющегося объектом налогообложения, а также выявление и предотвращение правонарушений, обмен опытом и содействие в повышении квалификации кадров.
2) федеральные органы исполнительной власти, выполняющие функции по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации: Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности[21].
2.2 Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов
Органы внутренних дел РФ обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций [22].
Систему органов внутренних дел РФ образует Министерство внутренних дел РФ и его территориальные подразделения. Правовую основу деятельности органов внутренних дел составляют Конституция РФ, международные договоры РФ, Закон РФ от 18 апреля 1991 г. №1026-1 «О милиции» и иные нормативные правовые акты.
Президент РФ изменил структуру органов исполнительной власти, в частности, с 1 июля 2003 г. упразднил Федеральную службу налоговой полиции РФ и передал ее функции по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений Министерству внутренних дел РФ. В настоящее время непосредственно деятельность по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений в рамках системы органов внутренних дел РФ осуществляет Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, возглавляемая заместителем министра внутренних дел РФ.
Основой взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с правоохранительными органами Российской Федерации является обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты (государственные внебюджетные фонды) налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также обеспечение экономической безопасности.
Особенности взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами Российской Федерации связаны с задачами указанных органов, которые всей своей деятельностью на основе закона в соответствующих формах и на базе демократических принципов призваны обеспечить законность и правопорядок, защиту прав и интересов граждан, общества и государства, предупреждать и пресекать правонарушения, применять государственное принуждение или общественное воздействие к лицам, нарушившим законность и правопорядок.
Основные принципы, которыми должны руководствоваться при организации взаимодействия и координации своей деятельности налоговые и правоохранительные органы:
- соблюдение государственной, служебной, налоговой и иной охраняемой законом тайны;