По результатам проверок и ревизий сотрудниками подразделений ДЭБ МВД России принимается одно из следующих решений:
1. Составляется рапорт об обнаружении признаков преступления (ст. 143 УПК РФ). В дальнейшем в соответствии со ст. ст. 144, 145 УПК РФ решается вопрос:
- о возбуждении уголовного дела, так как сведения, сообщенные в рапорте о совершенном или готовящемся преступлении, в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 140 УПК РФ являются поводом для возбуждения уголовного дела;
- об отказе в возбуждении уголовного дела (ч. 1 ст. 24 УПК РФ);
- о передаче сообщения по подследственности (ст. 151 УПК РФ).
2. Материалы передаются по подведомственности, в том числе о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях.
Материалы могут быть также переданы по подведомственности в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (ст. ст. 116 - 122 НК РФ).
3. О возбуждении дела об административном правонарушении и рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях. Например, сотрудником милиции может быть составлен административный протокол о нарушении ст. ст. 15.1 - 15.2, 15.12 - 15.24 КоАП РФ.
4. Завершение проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства РФ[43].
О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок извещается организация или индивидуальный предприниматель, в отношении которых она проводилась.
В случаях, требующих применения научных, технических или иных специальных знаний, для участия в проверках привлекаются специалисты, а также сотрудники правовых подразделений органов внутренних дел.
Исходя из этого, требования рапорт об обнаружении признаков преступления должен быть немедленно по окончании проверки зарегистрирован в Книге учета сообщений о преступлениях дежурной частью того органа милиции, куда поступило сообщение о преступлении.
Проверка зарегистрированного сообщения о преступлении в соответствии с письменным указанием начальника органа внутренних дел осуществляется:
- сотрудником оперативного подразделения в случаях необходимости получения дополнительных объяснений либо использования иных полномочий, предоставленных ему Федеральным законом «Об оперативно-розыскной деятельности»;
- сотрудником органа предварительного расследования, проверяющим повод к возбуждению уголовного дела на предмет достаточности, допустимости, относимости и достоверности, а затем принимающим процессуальное решение.
Материалы налоговых проверок, поступающие в порядке п.3 ст.32 НК РФ как информация о предполагаемом налоговом преступлении, регистрируются как входящая корреспонденция. Аналогично следует регистрировать инициативный рапорт сотрудника, участвовавшего в совместной с ИМНС налоговой проверке. По письменному указанию начальника органа внутренних дели та и другая информация подлежит проверке на наличие признаков преступления в сроки, установленные правилами делопроизводства. Если в результате этой проверки будут выявлены признаки преступления, ее исполнитель подает рапорт установленной формы. При отсутствии каких-либо признаков преступления в налоговый орган направляется соответствующее сообщение, учитываемое при периодических сверках поступивших из налоговых органов материалов.
Отступление от изложенных требований законодательства является нарушением законности приема, регистрации и разрешения сообщений о налоговых преступлениях.
Основными способами, направленными на выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений являются налоговые проверки.
В целях совершенствования налогового контроля и повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо осуществление следующих мер[44]:
• постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан;
• разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;
• поощрение добросовестных налогоплательщиков;
• создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;
Таким обряазом, можно сделать следующие выводы:
1) Общественная опасность налоговых преступлений определяется тем, что подобные преступления причиняют существенный ущерб налоговой, финансовой, экономической безопасности государства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, чем подрывают нормальное функционирование экономики. Недополучение налоговых платежей бюджетами различных уровней приводит к задержкам в выплате заработной платы, пенсий, дотаций, сворачиванию социальных программ, научных исследований. Уклонение от уплаты налогов и сборов таит в себе серьезную опасность по той причине, что в случае успешного осуществления преступного посягательства у виновного лица появляются денежные средства, имеющие фактически нелегальное происхождение. Соответственно возникает потребность, во-первых, в сокрытии источника получения таких средств, а во-вторых, в использовании этих денежных средств в корыстных целях, в том числе в рамках предпринимательской деятельности.
2) К причинам возникновения налоговых преступлений можно отнести:
1.Изменения в экономической жизни страны в целом, появление рыночных отношений;
2.Развитие частной формы собственности;
3.Несовершенство действующей налоговой системы;
4.Фискальный характер налоговой политики;
5.Отсутствие созидательного аспекта практики налогообложения.
3) К основным последствиям налоговых преступлений относятся:
1.Непоступление налогов в государственный бюджет;
2.Угроза экономической безопасности страны;
3.Социальная напряженность;
4.Политическая нестабильность.
5.Развитие криминального бизнеса
6.Перекосы в инвестиционной деятельности.
4) Налоговому преступлению присущи свои особенные признаки, состав преступления.
5) Существуют различные точки зрения по поводу классификации налоговых преступлений. Но Уголовным кодексом РФ закреплены только 4 вида налоговых преступлений, непосредственно посягающих на отношения, возникающие в связи с уплатой налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.
6) Каждому из этих видов присущ свой состав преступления: объект, субъект, объективная и субъективная стороны.